透彻理解会计新规之金融工具（24）

资产减值时，一般都是“借资产减值损失 贷资产备抵科目”，为什么在金融资产减值时，对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，计提减值的会计处理是“借资产减值损失 贷其他综合收益”呢？

刚看到这个分录时，一般都会咪糊一阵，思索一会儿就恍然大悟了。

在现代会计理论看来，强调资产和负债的观念是非常重要的，所以资产减值要设立资产的备抵科目，而不能直接把某项资产给冲减了。比如对债权投资计提资产减值准备时，“借资产减值损失 贷债权投资减值准备”，债权投资减值准备就是债权投资的备抵科目。

但在“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产会计处理的思路里，强调变动计入其他综合收益，也就是说其他综合收益就在反映着该金融资产的增减变动，或者说其他综合收益在资产减值时就可以看成是该金融资产的备抵科目。这样看来，“借资产减值损失 贷其他综合收益（其他债权投资减值准备）”就顺理成章了，当转回时也同样再通过其他综合收益转回，就和公允价值或增或减的变动通过其他综合收益反映是一样的道理。