民间非营利组织的一般会计原则
　　1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量；
　　2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要；
　　3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础；
　　4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等；
　　5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用；
　　6.由于民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

　　（三）民间非营利组织的会计要素
　　1.反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；
　　其关系式为：
　　资产＝负债＋净资产
　　2.反映业务活动情况的会计要素：收入、费用；
　　其关系式为：
　　收入－费用＝净资产变动额
　　（四）民间非营利组织的财务会计报告体系　
　　该体系包括：资产负债表、业务活动表和现金流量表等三张基本报表、会计报表附注和财务情况说明书。
　　

　　二、民间非营利组织特定业务的核算
　　（一）受托代理业务的核算
　　1.受托代理业务的概念
　　受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
　　2.受托代理业务的界定
　　民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：

　　（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。
　　（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。

　　（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。
　　（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。

　　3.受托代理业务的核算
　　核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。
　　（1）收到受托代理资产如果为非现金资产时：
　　借：受托代理资产
　　　　贷：受托代理负债
　　其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
　　在转赠或者转出受托代理资产时：
　　借：受托代理负债
　　　　贷：受托代理资产

　　（2）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金
　　借：现金——受托代理资产
　　　　银行存款——受托代理资产
　　　　其他货币资金——受托代理资产
　　　　贷：受托代理负债
　　在转赠或者转出时
　　借：受托代理负债
　　　　贷：现金——受托代理资产
　　　　　　银行存款——受托代理资产
　　　　　　其他货币资金——受托代理资产

【教材例22-1】 20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为12 000 元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。 　　甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。
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	『正确答案』 　　（1）甲民间非营利组织的会计处理 　　首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。 　　20×9年12月18日，收到电脑时 　　借：受托代理资产——电脑　　720 000 　　　　贷：受托代理负债　　　　　　720 000 　　（2）相关披露 　　甲民间非营利组织应当在20×9年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债” 。项目，金额均为720 000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

【教材例22-2】 20×9年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。20×9年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。 　　20×9年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。
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	『正确答案』 　　甲基金会的会计处理如下： 　　首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。 　　（1）20×9年12月8日，收到银行存款时： 　　借：银行存款——受托代理资产　　100 000 　　　　贷：受托代理负债　　　　　　　　100 000 　　（2）20×9年12月15日，转出银行存款时： 　　借：受托代理负债　　　　　　　　100 000 　　　　贷：银行存款——受托代理资产　　100 000

经典例题【2013年判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）
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	『正确答案』√ 『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。

　　（二）捐赠收入的核算
　　1.捐赠的基本特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。
　　2.捐赠收入的分类
　　按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。
　　3.捐赠承诺
　　民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。　　
　　4.劳务捐赠
　　民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。

　　5.捐赠收入的账务处理
　　通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入——限定性收入”和“捐赠收入——非限定性收入”。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠收入——限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入——非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映出接受了多少捐赠。
　　对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

【教材例22-3】20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：
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	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　54 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　　54 000

【教材例22-4】20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。根据此协议，甲基金会在20×9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。
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	『正确答案』 　　20×9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。 　　20×9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　90 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　　90 000

【教材例22-5】20×9年8月24日，某基金会与某乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。20×9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。
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	『正确答案』 　　20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。 　　20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。 　　借：银行存款　　　　　　　　　180 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　180 000 　　20×9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。 　　借：业务活动成本 160 000 　　　　管理费用　　　18 000 　　　　贷：银行存款　　 178 000 　　20×9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。 　　借：捐赠收入——限定性收入　　　2 000 　　　　贷：捐赠收入——非限定性收入　　2 000

【教材例22-6】20×9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2010年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。 　　根据此协议，20×9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000元。假定自20×9年10月1日至20×9年12月31日，该民间非营利组织共收到此项基金的存款利息9 000元。账务处理如下：
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	『正确答案』 　　20×9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。 　　20×9年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。 　　借：银行存款　　　　　　　　　420 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　420 000 　　20×9年10月1日至20×9年12月31日，按照实际收到的利息金额，确认利息收入。

【教材例22-7】20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：
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	『正确答案』 　　20×9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。 　　借：捐赠收入——限定性收入　320 000 　　　　贷：限定性净资产　　　　　　320 000 　　借：捐赠收入——非限定性收入160 000 　　　　贷：非限定性净资产　　　　　160 000

　　（三）会费收入的核算
　　民间非营利组织（协会）是按会员制组织的，因此要对会员收费。通常情况下，民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。对会费收入，通过“会费收入”科目核算。

【教材例22-8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20×9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元（均以银行转账支付），个人会费6 000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：
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	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　210 000 　　　　现金　 　　　　　 　　　　　　　　　　　　6 000 　　　　贷：会费收入——非限定性收入——单位会费　　210 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　——个人会费 　 　6 000

【教材例22-9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假定20×9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：
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	『正确答案』 　　2009年1月1日，收到款项时： 　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800 　　　　贷：预收账款——××　 　　　　　　　　　 1 350 　　　　　　会费收入——非限定性收入——个人会费　　450

【教材例22-10】20×9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：
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	『正确答案』 　　借：会费收入——非限定性收入　　　　　　123 000 　　　　贷：非限定性净资产　　　　　　　　　　　123 000

　　（四）业务活动成本的核算
　　业务活动成本是指民间非营利组织在开展各种业务活动过程中发生的支出的核算。通过“业务活动成本”科目核算。但要注意，业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”。

【教材例22-11】20×9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：
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	『正确答案』 　　按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　　　　100 000 　　借：业务活动成本——商品销售成本　 　　　80 000 　　　　贷：存货 　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

【教材例22-12】20×9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：
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	『正确答案』 　　借：非限定性净资产　　　　　　　　　　230 000 　　　　贷：业务活动成本　　　　　　　　　　　230 000

　　（五）净资产的核算
　　民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。
　　1.期末结转限定性收入
　　2.限定性净资产的重分类

【教材例22-13】20×9年11月5日，某捐赠举办的民办学校获得一笔23 000元的捐赠，捐赠人要求将款项用于奖励该校2×10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：
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	『正确答案』 　　（1）20×9年11月5日，收到捐款 　　借：银行存款　　　　　　 　23 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　23 000 　　（2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产 　　借：捐赠收入——限定性收入 23 000 　　　　贷：限定性净资产　 　　　　 23 000

【教材例22-14】沿用【教材例22-13】，该民办学校在20×9年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下：
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	『正确答案』 　　（1）20×9年12月7日，收到补助款 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　　　　贷：政府补助收入——限定性收入　　　 1 000 000 　　（2）20×9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产 　　借：政府补助收入——限定性收入 　　　1 000 000 　　　　贷：限定性净资产　　　　　　　　　　1 000 000

【教材例22-15】沿用【例22-13】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：
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	『正确答案』 　　借：业务活动成本　　　　　　　　　　23 000 　　　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　23 000 　　借：限定性净资产　　　　　　　　　　23 000 　　　　贷：非限定性净资产　　　　　　　　　23 000

【教材例22-16】20×9年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。2×10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。
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	『正确答案』 　　（1）20×9年2月4日，取得捐赠 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　600 000 　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　　　　600 000 　　（2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产 　　借：捐赠收入　　　　　　　　　　　600 000 　　　　贷：限定性净资产　　　　　　　　　600 000 　　（3）2×10年1月12日，购入设备 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　550 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　550 000 　　由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。 　　借：限定性净资产　　　　　　　　　550 000 　　　　贷：非限定性净资产 　　　 　　　　550 000 　　（4）2×10年2月19日，将限定性净资产进行重分类。 　　借：限定性净资产　　　 　　　　　　50 000 　　　　贷：非限定性净资产　　　 　　　　　50 000

【教材例22-17】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用（调增6 000元），减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下：
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	『正确答案』 　　借：非限定性净资产（期初数）　　　　6 000 　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　6 000