企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理
　　（一）个别财务报表
　　1.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；
　　2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

　　（二）合并财务报表(一律按先全部卖出，再买入对应比例计算)(合并报表需都调整为公允价)
　　1.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
　　2.合并成本
　　合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值
　　3.合并商誉
　　购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例
　　4.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

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　　【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为200万元，成本法核算，2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1 300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，则甲公司的会计处理如下：
　　【正确答案】
　　1.个别报表角度
　　甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝200＋1 300＝1 500（万元）；

　　2.合并报表角度(合并报表需都调整为公允价)
　　（1）合并当日，当初10%的股份的公允价值为260万元（＝1 300万元/5）,相比其账面余额200万元高出60万元，作如下合并报表的准备分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　260
　　　　贷：长期股权投资 　　　　　200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　60
　　借：长期股权投资 　　　　　260
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　260
　　借：长期股权投资　　　　　　60
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　60

　　（2）合并成本＝当初10%公允价值260万元＋追加投资50%的初始成本1 300万元＝1 560万元；
　　（3）属于母公司的商誉＝合并成本1 560万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 320万元（＝2 200×60%）＝240万元。
　　（4）合并当日抵销分录
　　http://images.cdeledu.com/images/7559/2005/01.gif

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　　【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为可供出售金融资产核算，初始取得成本为200万元，2009年末因公允价值增值而追加35万元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，则甲公司的会计处理如下：
　　【正确答案】
　　1.个别报表角度
　　（1）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝235＋1 300＝1 535（万元）；
　　（2）当初10%股权由可供出售金融资产转为长期股权投资，分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　235
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　235

　　2.合并报表角度
　　借：银行存款 　　　　　　　260
　　　　贷：可供出售金融资产 　　　235
　　　　　　投资收益　　　　　　　　25
　　借：长期股权投资 　　　　　260
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　260
　　借：资本公积　　　　　　　　35
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　35
　　借：长期股权投资　　　　　　25
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　25
　　借：资本公积　　　　　　　　35
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　35

　　（1）合并当日，当初10%的股份的公允价值为260万元（＝1 300万元/5）,相比其账面余额235万元高出25万元，作如下合并报表的准备分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　25
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　25
　　（2）对10%股权的35万元增值，应作如下合并报表前的准备分录：
　　借：资本公积　　　　　　　　35
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　35
　　（3）合并成本＝当初10%公允价值260万元＋追加投资50%的初始成本1 300万元＝1 560万元；
　　（3）属于母公司的商誉＝合并成本1 560万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 320万元（＝2 200×60%）＝240万元。

　　（4）合并当日抵销分录
　　http://images.cdeledu.com/images/7559/2005/02.gif

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　　【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司20%的股份（达到重大影响），作为长期股权投资核算，初始取得成本为400万元，2009年乙公司发生如下业务：
　　①分红30万元；
　　②实现净利润80万元；
　　③可供出售金融资产增值20万元。
　　2010年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为1 040万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，则甲公司的会计处理如下：

　　【正确答案】
　　1.个别报表角度
　　（1）2010年初甲公司原20%股权投资的账面余额＝400－30×20%＋80×20%＋20×20%＝414（万元）；
　　（2）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝414＋1 040＝1 454（万元）；
　　2.合并报表角度
　　借：银行存款 　　　　　　　520
　　　　贷：长期股权投资 　　　　　414
　　　　　　投资收益 　　　　　　　106
　　借：长期股权投资　　　　　 520
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　520
　　借：资本公积 　　　　　　　　4
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　4
　　借：长期股权投资　　　　 　106
　　　　贷：投资收益　 　　　　　　106
　　借：资本公积 　　　　　　　　4
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 4

　　（1）合并当日，当初20%的股份的公允价值为520万元（＝1 040万元/2）,相比其账面余额414万元高出106万元，作如下合并报表的准备分录：
　　借：长期股权投资 　　　　　106
　　　　贷：投资收益　 　　　　　　106
　　（2）甲公司因乙公司可供出售金融资产增值而追加的4万元，应作如下合并报表前的准备分录：
　　借：资本公积 　　　　　　　　4
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　4
　　（3）合并成本＝当初20%公允价值520万元＋追加投资40%的初始成本1 040万元＝1 560万元；
　　（4）属于母公司的商誉＝合并成本1560万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 320万元（＝2 200×60%）＝240万元。

　　（5）合并当日抵销分录
　　http://images.cdeledu.com/images/7559/2005/03.gif