固定资产内部交易当年的抵销分录 　　1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时： 　　借：营业收入（内部交易售价） 　　　　贷：营业成本（内部交易成本） 　　　　　　固定资产（内部交易的利润） 　　如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下： 　　借：营业外收入（内部交易收益） 　　　　贷：固定资产（内部交易收益） 　　2.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

（二）固定资产内部交易以后年度的抵销公式 　　1.借：年初未分配利润（内部交易的利润） 　　　　　贷：固定资产（内部交易的利润） 　　2.借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　　贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　（三）到期时　 　　1.如果不清理 　　借：年初未分配利润（内部交易的利润） 　　　　贷：固定资产（内部交易的利润） 　　借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　2.如果清理 　　借：年初未分配利润（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

（四）超期使用时： 　　1.如果不清理 　　借：年初未分配利润（内部交易的利润） 　　　　贷：固定资产（内部交易的利润） 　　借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　2.如果清理　 　　则无抵销处理

（五）提前清理时 　　①借：年初未分配利润（内部交易的利润） 　　　　　贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润） 　　②借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　　　　贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 　　③借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 　　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

　　【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。
　　要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
　　（1）2004年～2007年的抵销分录；
　　（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？
　　（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？
　　（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录；
　　（5）如果该设备2006年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销分录将如何处理？

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　　【正确答案】
　　（1）2004～2007年的抵销处理：
　　①2004年的抵销分录：
　　借：营业收入　　　　　100
　　　　贷：营业成本　　　　　80
　　　　　　固定资产　　　　　20
　　借：固定资产　　　　　4
　　　　贷：管理费用　　　　　4
　　②2005年的抵销分录：
　　借：年初未分配利润　　20
　　　　贷：固定资产　　　　　20
　　借：固定资产　　　　　4
　　　　贷：年初未分配利润　　4
　　借：固定资产　　　　　4
　　　　贷：管理费用　　　　　4
　　③2006年的抵销分录：
　　借：年初未分配利润　20
　　　　贷：固定资产　　　　20
　　借：固定资产　　　　8
　　　　贷：年初未分配利润　8
　　借：固定资产　　　　4
　　　　贷：管理费用　　　　4
　　④2007年的抵销分录：
　　借：年初未分配利润　20
　　　　贷：固定资产　　　　20
　　借：固定资产　　　　12
　　　　贷：年初未分配利润　12
　　借：固定资产　　　　4
　　　　贷：管理费用　　　　4
　　（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：
　　①借：年初未分配利润　20
　　　　　贷：固定资产　　　　20
　　②借：固定资产　　　16
　　　　　贷：年初未分配利润　　16
　　③借：固定资产　　　4
　　　　　贷：管理费用　　　4
　　（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：
　　借：年初未分配利润　4
　　　　贷：管理费用　　　　4
　　（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：
　　①借：年初未分配利润　20
　　　　　贷：固定资产　　　20
　　②借：固定资产　　　20
　　　　　贷：年初未分配利润　20
　　（5）如果乙公司于2006年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：
　　①借：年初未分配利润　20
　　　　　贷：营业外收入　　20
　　②借：营业外收入　　　8
　　　　　贷：年初未分配利润　8
　　③借：营业外收入　　4
　　　　　贷：管理费用　　　4

【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2012年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2012年按12个月计提折旧。

要求：根据上述资料，做出P公司在2013年（第2年）编制合并财务报表时的抵销分录。
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	【正确答案】 　　2013年（第2年）编制合并财务报表时应当编制如下抵销分录： 　　①借：未分配利润——年初　 3 000 000 　　　　　贷：固定资产——原价　　　3 000 000 　　②借：固定资产——累计折旧　200 000 　　　　　贷：未分配利润——年初　　200 000 　　③借：固定资产——累计折旧　200 000 　　　　　贷：管理费用　　　　　　　200 000

【教材例20-6】沿用【例20-5】，假设P公司在2×26年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：
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	【正确答案】 　　①借：未分配利润——年初　3 000 000 　　　　　贷：营业外收入　　　　 3 000 000 　　②借：营业外收入　　　 2 800 000 　　　　　贷：未分配利润——年初　2 800 000 　　③借：营业外收入　　　　　200 000 　　　　　贷：管理费用　　　　　　200 000 　　以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录： 　　借：未分配利润——年初　　200 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　200 000

【教材例20-7】沿用【例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×26年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理。 　　2×26年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
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	【正确答案】 　　①借：未分配利润——年初　3 000 000 　　　　　贷：固定资产——原价　　3 000 000 　　②借：固定资产——累计折旧 2 800 000 　　　　　贷：未分配利润——年初　2 800 000 　　③借：固定资产——累计折旧 200 000 　　　　　贷：管理费用　　　　　　 200 000

【教材例20-8】沿用【例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×27年（第16年）仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
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	【正确答案】 　　①借：未分配利润——年初　　3 000 000 　　　　　贷：固定资产——原价　　　3 000 000 　　②借：固定资产——累计折旧　3 000 000 　　　　　贷：未分配利润——年初　　3 000 000 　　最终报废不做账务处理。

【教材例20-9】沿用【例20-5】，假设P公司于2×25年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：
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	【正确答案】 　　①借：未分配利润——年初　　3 000 000 　　　　　贷：营业外收入　　　　　　3 000 000 　　②借：营业外收入　　　　　　2 600 000 　　　　　贷：未分配利润——年初　　2 600 000 　　③借：营业外收入　　　　　　200 000 　　　　　贷：管理费用　　　　　　　　200 000 　　【关键考点】全面掌握上述四组抵销分录的编制