七组固定的抵消公式
　　1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　　　　　存货
　　

　　http://s3/mw690/004jRMtQgy6ON1C3i4Gd2&690
http://s2/mw690/004jRMtQgy6ON1EICshb1&690

　　2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　3.当年购入的存货，留一部分卖一部分
　　

      方法一：(公式一、公式二为公式三理解用)
　　留的用公式一：
　　借：营业收入　　 50
　　　　贷：营业成本　　 40
　　　　　　存货　　　　 10
　　卖的用公式二：
　　借：营业收入　　 50
　　　　贷：营业成本 　　　50
　　

      公式三、中级考试必须用这个公式:

        （1）先假定都卖出去：
　　借：营业收入        100
　　　　贷：营业成本    100
　　（2）再对留存存货的虚增价值进行抵消
　　借：营业成本  10
　　　　贷：存货   10

　　4.上年购入的存货，本年全部留存
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：存货

==================================================================

　　【随堂练习题】09年M公司卖商品给N公司，售价10万元，成本6万元，N公司购入后未售出
　　09年的抵销处理：
　　借：营业收入　　　 10
　　　　贷：营业成本　　　　 6
　　　　　　存货　　　　　　 4
　　2010年N公司仍未售出
　　借：年初未分配利润　　 4
　　　　贷：存货　　　　　　　　 4

==================================================================

 

　　5.上年购入的存货，本年全部售出
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：营业成本
　　6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
      6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
　　（1）先假定都售出：
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：营业成本
　　（2）对留存存货的虚增价值作如下抵消：
　　借：营业成本
　　　　贷：存货

 

==================================================================

 

　　【随堂练习题】 09年M公司卖商品给N公司，售价10万元，成本6万元，N公司购入后未售出，2010年N公司留一半卖一半

　　方法一：(理解用公式，中级必须用另外一个公式)
　　留的用公式四：
　　借：年初未分配利润 　　　2
　　　　贷：存货　　　　　　　　　 2
　　卖的用公式五：
　　借：年初未分配利润　　 2
　　　　贷：营业成本　　　　　　　 2

==================================================================

　　

　　7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理
　　①先对上期多提的跌价准备进行反冲：
　　借：存货　
　　　　贷：年初未分配利润
　　②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。
　　分录如下:
　　借：存货　
　　　　贷：资产减值损失
　　或:借：资产减值损失
　　　　贷：存货　

==================================================================

 

　　【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2010年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本60万元，乙公司购入后当年并未售出，年末该存货的可变现净值为70万元，
　　要求：做出编制合并报表时2010年的抵销分录。
　　【正确答案】
　　①借：营业收入　　　　　100
　　　　贷：营业成本　　　　　　　60
　　　　　　存货　　　　　　　　　40
　　②借：存货　　　　　　　30
　　　　贷：资产减值损失　　　　　30

　　2011年乙公司将上年购入的商品留一半卖一半，年末商品的可变现净值为26万元，则2011年的抵销分录如下：
　　①借：年初未分配利润　　40
　　　　　贷：营业成本　　　　　　40
　　②借：营业成本　　　　　20
　　　　　贷：存货　　　　　　　　20
　　③借：存货　　　　　　　30
　　　　　贷：年初未分配利润　　　30
　　④借：营业成本　　　　　15
　　　　　贷：存货　　　　　　　　15
　　⑤年末乙公司应提取减值准备24万元，已提过准备15万元，应补提准备9万元，而总集团认为当年应提准备4万元，对乙公司多提的跌价准备作如下反冲：
　　借：存货　　　　　　　　5
　　　　贷：资产减值损失　　　　5

==================================================================

 

　　（三）解题思路
　　1.先推定存货的流转顺序；
　　2.根据流转顺序直接匹配上述公式即可；
　　3.应擅于用毛利率测算存货的虚增价值部分。

==================================================================

 

　　【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2006年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的30 000元，当时的销售毛利率为20%，当年甲公司又向乙公司销售商品50 000元，毛利率为30%，当年乙公司销售出去了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本45 000元。乙公司采用先进先出法结转存货成本。
　　要求：根据上述资料，做出当年有关存货内部交易的抵销分录。
　　【正确答案】
　　1.首先推定出当年所售出的内部交易商品来自于上年购入的是30 000元，则针对此部分应适用公式五，抵销分录如下：
　　借：年初未分配利润　　6 000（＝30 000×20%）
　　　　贷：营业成本　　　　　6 000
　　2.然后认定出当年新购入的内部交易存货中有15 000元完成了对外销售，其余全部留存，则应匹配公式三，抵销分录如下：
　　先假定全部售出：
　　借：营业收入　　　　50 000
　　　　贷：营业成本　　　　　50 000
　　再针对留存存货的虚增部分进行抵销：
　　借：营业成本　　　　10 500（＝35 000×30%）
　　　　贷：存货　　　　　　　10 500

==================================================================

 

　　【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2012年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司2012年销售毛利率与2011年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司2012年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
　　要求：根据上述资料，做出P公司编制合并财务报表时应进行的抵销处理。
　　【正确答案】
　　①调整期初（2012年）未分配利润的金额
　　借：未分配利润——年初　　2 000 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　2 000 000
　　②抵销本期（2012年）内部销售收入和内部销售成本
　　借：营业收入　　　　　　15 000 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　15 000 000
　　③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益　
　　借：营业成本　　　　　 　2 480 000
　　　　贷：存货　　　　　 　　　2 480 000

==================================================================

 

经典例题-3【2013年单选题】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（　）万元。 　　A. 160 　　B.440 　　C. 600 　　D.640
http://elearning.chinaacc.com/cware/images/kanke/m_answer01.gif
http://elearning.chinaacc.com/cware/images/kanke/m_answer02.gif
	【正确答案】A 【答案解析】应抵销的“存货”项目金额=（3 000-2 200）×20%=160（万元）。

http://images.cdeledu.com/images/7559/2003/sxb200305.gif