（1）能预计退货概率时的一般账务处理

 

　①发出商品时：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　②期末确认估计的销货退回
　　借：主营业务收入
　　　　贷：主营业务成本
　　　　　　预计负债
　　③收到货款时
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款

　　④实际退货如果与当初预计相同时：
　　借：库存商品
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　预计负债
　　　　贷：银行存款
　　⑤实际退货量少于估计量时：
　　借：库存商品
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）
　　　　预计负债
　　　　贷：银行存款
　　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
　　⑥实际退货量多于估计量时：
　　借：库存商品
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）
　　　　预计负债
　　　　贷：银行存款
　　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）

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【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。 　　协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

『正确答案』甲公司的账务处理如下： 　　（1）20×9年1月1日发出健身器材 　　借：应收账款——乙公司　　　2 925 000 　　　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　 2 500 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）425 000 　　借：主营业务成本　 　2 000 000 　　　　贷：库存商品　　　 　 2 000 000 　　（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回 　　借：主营业务收入　　　 500 000 　　　　贷：主营业务成本　　 　400 000 　　　　　　预计负债　　　　　 100 000 　　（3）20×9年2月1日前收到货款 　　借：银行存款　　　　　　2 925 000 　　　　贷：应收账款——乙公司　 　2 925 000

（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同） 　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　 400 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　585 000

如果实际退货量为800件时(多计提) 　　借：库存商品　　　　　 　　　　　　　320 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68 000 　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　80 000(把多计提的冲减掉) 　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　 100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　468 000 　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　100 000(把多计提的冲减掉)

如果实际退货量为1200件时(少计提) 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　480 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）102 000 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　100 000(把没有计提的加进去) 　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：主营业务成本　　 　　　　　　　　　80 000(把没有计提的加进去) 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　702 000

如果没有退货 　　借：主营业务成本　　　400 000 　　　　预计负债　　　　　100 000　　　 　　　　贷：主营业务收入　 　 500 000  (冲减掉计提部分)