【教材例11-15】ABC公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。
　　ABC公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2×10年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）
　　ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
　　厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

　　ABC公司为建造该厂房的支出金额如下表所示： 　单位：元

日　期	每期资产支出金额	累计资产支出金额	闲置借款资金用于短期投资金额
2×10年1月1日	15 000 000	15 000 000	15 000 000
2×10年7月1日	35 000 000	50 000 000	40 000 000
2×11年1月1日	35 000 000	85 000 000	5 000 000
总　计	85 000 000	－	60 000 000

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　　由于ABC公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2×10年、2×11年建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：

　　『正确答案』
　　（1）确定借款费用资本化期间为2×10年1月1日至2×11年6月30日。
　　（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
　　2×10年专门借款发生的利息金额＝30 000 000×5%＋60 000 000×6%×6/12＝3 300 000（元）
　　2×11年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额＝30 000 000×5%×6/12＋60 000 000×6%×6/12＝2 550 000（元）
　　（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
　　2×10年短期投资收益＝15 000 000×0.5%×6＋40 000 000×0.5%×6＝1 650 000（元）
　　2×11年1月1日至6月30日短期投资收益＝5 000 000×0.5%×6＝150 000（元）
　　（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
　　公司2×10年的利息资本化金额＝3 300 000－1 650 000＝1 650 000（元）
　　公司2×11年的利息资本化金额＝2 550 000－150 000＝2 400 000（元）

　　（5）有关账务处理如下：
　　①2×10年12月31日：
　　借：在建工程——××厂房　　　1 650 000
　　　　应收利息（或银行存款）　　1 650 000
　　　　贷：应付利息——××银行　　　　3 300 000
　　②2×11年6月30日：
　　借：在建工程——××厂房　　　2 400 000
　　　　应收利息（或银行存款）　　　150 000
　　　　贷：应付利息——××银行　　　　2 550 000 　　
　　注：往下延伸，若题目要求2×11年12月31日做分录（6月30日的分录不做），则分录为：
　　借：在建工程——××厂房　　　2 400 000
　　　　财务费用 　　　　　　　　 2 400 000
　　　　应收利息（或银行存款） 　　 300 000
　　　　贷：应付利息——××银行　　　5 100 000