一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款(扣除发行费等的余额)
应付债券——利息调整（折价时）
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整（溢价时）
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（2）每年计提利息费用时：
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
贷：应付利息或应付债券——应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
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【规律总结】
①分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。
②分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。
③到期一次还本付息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。
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（3）到期时：
借：应付债券——债券面值
——应计利息
或应付利息
贷：银行存款
【关键考点】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。
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分次付息
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【教材例题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000
000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝60 000
000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元）
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甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表：
| 日 期 |
现金流出 |
实际利息费用 |
已偿还的本金 |
摊余成本余额 |
| 2×11年1月1日 |
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62 596 200 |
| 2×11年12月31日 |
3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
| 2×12年12月31日 |
3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
| 2×13年12月31日 |
3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
| 2×14年12月31日 |
3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
| 2×15年12月31日 |
3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33* |
60 000 000 |
| 2×15年12月31日 |
60 000 000 |
－ |
60 000 000 |
0 |
*尾数调整：60 000 000＋3 600 000 －60 569 622.33＝3 030
377.67（元）
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| http://elearning.chinaacc.com/cware/images/kanke/m_answer01.gif |
| http://elearning.chinaacc.com/cware/images/kanke/m_answer02.gif |
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『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，发行债券时：
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 2 596 200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：
借：财务费用（或在建工程） 3 129 810
应付债券——利息调整 470 190
贷：应付利息 3 600 000
（3）2×11年12月31日支付利息时：
借：应付利息 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000
2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用（或在建工程） 3 030 377.67
应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 569 622.33
贷：银行存款 63 600 000
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一次还本付息
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【基础知识题】甲公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面年利率6%，期限5年，到期一次还本付息，发行债券当时的市场利率为7%，债券溢折价采用实际利率法摊销，则甲公司的账务处理如下：
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http://images.cdeledu.com/images/7559/1101/sxb110105.gif
『正确答案』
①首先计算公允的发行价格
（100×10 000＋100×10 000×6%×5）×（P/S,7%,5）＝1 300 000×0.713＝92
6900（元）；注：（P/S,7%,5）＝0.713
②发行时的会计分录：
借：银行存款 926 900
应付债券——利息调整 73 100
贷：应付债券——面值 1 000 000
③各期利息费用计算表
| 日期 |
利息费用 |
支付现金 |
应付债券摊余成本 |
| 2007年12月31日 |
|
|
926 900 |
| 2008年12月31日 |
64 883 |
0 |
991 783 |
| 2009年12月31日 |
69 425 |
0 |
1 061 208 |
| 2010年12月31日 |
74 285 |
0 |
1 135 493 |
| 2011年12月31日 |
79 485 |
0 |
1 214 978 |
| 2012年12月31日 |
85 022 |
1 300 000 |
0 |
2008年末利息费用的账务处理如下：
借：财务费用或在建工程 64 883
贷：应付债券——应计利息 60 000
——利息调整 4 883
2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分录均参照上述处理。
④到期还本付息时：
借：应付债券——面值 1 000 000
——应计利息 300 000
贷：银行存款 1 300 000
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