【教材例题】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。
　　【解析一】丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为600万元，办公大楼的账面价值为200万元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。

　　【解析二】丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见下表：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

项　目	资产组A	资产组B	资产组C	合计
各资产组账面价值	400	600	800	1800
各资产组剩余使用寿命	10	20	20
按使用寿命计算的权重	1	2	2
加权计算后的账面价值	400	1200	1600	3200
研发中心分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计）	12.5%	37.5%	50%	100%
研发中心账面价值分摊到各资产组的金额	75	225	300	600
包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组账面价值	475	825	1100	2400

　　【解析三】假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的预计未来现金流量现值计算其可收回金额，折现率为15%，计算过程见下表：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

	资产组A	资产组B	资产组C	包括办公大楼在内的最小资产组组合 （丁公司）
年份	未来现金流量现值	未来现金流量现值	未来现金流量现值	未来现金流量现值
现值合计	7 934 932	6 459 008	10 951 168	28 832 000

　　【解析四】
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
　

	资产组A	资产组B	资产组C	研发中心
账面价值	4000 000	6 000 000	8 000 000	6 000 000
包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组账面价值	4 750 000	8 250 000	11 000 000
可收回金额	7 934 932	6 459 008	10 951 168
确认的减值损失	无	1 790 992	48 832
各资产组及研发中心的减值损失	无	1 302 540	35 514	501 770（＝488452＋13318）
减值后的账面价值	4 000 000	4 697 460	7 964 486	5 498 230

　　备注：
　　①因资产组B发生减值损失1 790 992元而导致研发中心减值488 452元（1 790 992×2 250 000/8 250 000），导致资产组B所包括的资产发生减值1 302 540元（1 790 992×6 000 000/8 250 000）；
　　②因资产组C发生减值损失48 832元而导致研发中心减值13 318元（48 832×3 000 000/11 000 000），导致资产组C所包括的资产发生减值35 514元（48 832×8 000 000/11 000 000）。

　　【解析五】
　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和研发中心的账面价值分别为4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，办公大楼的账面价值仍为2 000 000元，由此包括办公大楼在内的最小资产组组合 （即丁公司）的账面价值总额为24 160 176元（4 000 000＋4 697 460＋7 964 486＋5 498 230＋2 000 000），但其可收回金额为28 832 000元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失（包括办公大楼的减值损失）。

　　【解析六】
　　根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 540元，35 514元和501 770元，账务处理如下：
　　借：资产减值损失——生产B 　　　　　　　1 302 540
　　　　　　　　　　——生产C　　　　　　　　　35 514
　　　　　　　　　　——研发中心　　　　　　　501 770
　　　　贷：固定资产减值准备——生产线B　　　　 1 302 540
　　　　　　　　　　　　　　——生产线C　　　　　　35 514
　　　　　　　　　　　　　　——研发中心　　　　　501 770
　　

　　企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。
　　1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
　　2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。

　　【关键考点12】总部资产的减值分配是资产组减值分配的前一个环节，即减值损失先在总部资产和各个资产组之间分配，再将资产组的减值损失分配至各个具体资产。对减值损失的分配流程要熟悉，以理解并掌握减值损失自总部资产和各个资产组至各个具体资产的数据链。