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【教材例题】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。

　　①甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时：
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　 8 400 000[（48 000 000－6 000 000）×20%]
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　　　8 400 000
　　②如果甲公司需编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　1 200 000[（15 000 000－9 000 000）×20%]
　　　　贷：存货　 　　　　　　　　　　　　　1 200 000
　　合并报表调整分录后的合并结果：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　4800×20%  万
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　600×20%   万
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　（4800-600）×20%   万

4、甲通过购买乙货物，因为甲持有乙20%股份，所以甲购买乙货物中有20%部分是自己内部转移，相当于（售价-成本)*20%差价对乙进行了再投资，并未实现真正交易。所以甲虚增的存货为  600×20%   万  需要扣除。

所以甲长期股权投资=4800×20%  万，乙投资收益=（4800-600）×20%   万   甲虚增的存货=600×20%   万

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【原理解析一】《合并财务报表》准则并没有将联营企业、合营企业纳入合并范围，但按权益法核算后，联营企业净资产和净利润中归属于投资企业的份额已经通过计入投资企业会计报表的形式计入了投资企业所属集团的合并报表，即以净资产（体现为“长期股权投资”）和净利润（体现为“投资收益”）的方式计入合并报表。联营企业之间交易产生的“内部未实现损益”理所当然也应该抵消，否则就会虚增资产或利润，并且抵消的原理跟母子公司抵消的原理基本一致。