口径一：不得作为免税收入，代表：镇江地税局督察内审处

居民企业从合伙企业分得的利润可否作为企业的免税收入

发布时间：2015年08月05日  信息来源：镇江地税局督察内审处

    案情简介：

A居民企业与自然人王某成立一个有限合伙企业B，A占注册资本比例60%，王某占40%。B企业20*1年度实现可供分配的利润为200万，按注册资本占比分配利润，分给A企业120万。企业认为上述分红属于符合条件的居民企业之间的股息、红利，属于免税收入，在汇算清缴时自行减免应纳税所得额120万，实际应纳税所得额100万，缴纳企业所得税25万。汇算清缴期结束，主管税务机关在汇算清缴风险管理时，发现A企业自行申报免税收入不符合享受税收优惠条件，应当补缴企业所得税30万。上述做法正确么？

    税法分析：

根据《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税（2008）159号）规定，“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税”、“合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。”按上述规定，A企业将从合伙企业B分得的利润并入当年其经营所得，计算缴纳企业所得税正确。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”本案中，A企业从合伙企业B分回的利润120万不属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，理由如下：

一是作为免税收入的股息、红利等权益性投资收益，是发生在居民企业之间，合伙企业B不交企业所得税，不属于居民企业范畴；

二是居民企业A从合伙企业分回的利润，没有在所得环节由合伙企业B代扣代缴企业所得税，也不是税后利润，谈不上免税的问题。

故主管税务机关做法是正确，因追缴企业所得税30万并加收滞纳金。 

来源：http://zj.jsds.gov.cn/art/2015/8/5/art_38848_772664.html

口径二：可以作为免税收入，代表：厦门市地方税务局税政二处

咨询主题：合伙企业取得对外投资分红纳税问题

留言人：庄XX

留言时间：2014-08-07 10:11:50

主题内容：

甲合伙企业系由A法人企业和B自然人股东投资成立的合伙企业，甲合伙企业向丙企业投资，2013年丙企业决定分红，请教以下事项：

1、甲合伙企业的自然人股东B取得丙企业的分红款，代扣代缴义务人是谁？

2、代扣代缴纳税义务时间是何时？是甲企业收到分红款的日期？

3、甲合伙企业的A法人股东取得的丙企业的分红款是否是应税收入？

4、2011年江苏地税网上关于上述相似问题的解答为：甲企业股权投资到丙企业，丙企业2010年做出利润分配决议时，甲企业应当确认投资收益，以两个合伙人为纳税义务人，A企业分配取得的投资收益，符合《企业所得税》规定的免税收入条件的，在计算企业所得税时，可以从应纳税所得额中减除；B个人股东分配取得的投资收益，应当按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税，相关税款由付款企业依法进行代扣代缴。

请问，我市地税是否认同上述解答？请予以专业解答，谢谢！

回复主题： 回复：合伙企业取得对外投资分红纳税问题

回复人：12366咨询中心

回复时间：2014-08-12 11:34:04

回复内容：

您好！

个人所得税部分：

根据《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）第二点规定：“个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。”被投资企业丙企业向合伙企业甲企业分红时，甲企业应当确认投资收益，以合伙人为纳税义务人。对B个人股东因分配取得的投资收益，应当按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税，相关税款由向个人支付款项的单位依法进行代扣代缴。

企业所得税部分：

1、被投资企业丙企业如果是法人企业且已按规定缴纳企业所得税，对A法人股东因分配取得的投资收益，符合《企业所得税》规定的免税收入条件的，在计算企业所得税时，可以从应纳税所得额中减除。

2、被投资企业如果是合伙企业，对A法人股东因分配取得的投资收益，应根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》财税〔2008〕159号文件规定计算缴纳企业所得税。

（厦门市地方税务局税政二处）

来源：

http://www.xm-l-tax.gov.cn/xmdscms/zixun/2014/00000000025441.html