Part1-D.1：成本计量概念-关键考点

1、成本的划分

• 直接成本和间接成本

1）直接成本＝直接材料＋直接人工
2）间接成本＝间接材料＋间接人工
3）转换成本＝直接人工＋间接成本
直接成本和间接成本的划分主要是为了计量成本对象的成本，而非进行决策。

• 变动成本和固定成本

1）变动成本：总成本会随着成本动因而变化；单位成本不变。
2）固定成本：总成本不会随着成本动因而变化。
3）混合成本：包含了变动成本和固定成本；单位成本会随着成本动因的上升而下降。
变动成本和固定成本的划分主要是为了决策，而非成本的计量。

• 高低点法：

分离混合成本中的变动成本和固定成本
Y＝a＋bX
http://s2/mw690/004dnM4tzy6RkS2SPm151&690

2、成本动因

会使总成本金额发生变化的因素
1）作业基础的成本动因
2）数量基础的成本动因
3）结构性成本动因
4）执行性成本动因

3、成本核算的方法

• 实际成本法：采用所有实际发生的成本金额，包括直接材料、直接人工和间接费用。因为单位产品成本的波动幅度可能会很大，因此不利于产品定价决策和业绩评估。
• 正常成本法：直接材料和直接人工采用实际成本，间接费用采用预计的分摊率分配到成本对象。能够及时地预估单位产品或批次的生产成本。
• 标准成本法：直接材料、直接人工和间接费用全部采用标准的成本和数量。为成本控制、业绩评估和流程提升提供了依据。
• 间接费用的分配
  1）正常成本法间接费用的分配值＝标准间接成本分摊率×实际耗用量
  2）标准成本法间接费用的分配值＝标准间接成本分摊率×标准耗用量
  3）标准间接成本分摊率(POHR)＝预计间接成本/预计分摊基础总数

http://s3/mw690/004dnM4tzy6RkSfSqmSf2&690

4、变动成本法和吸收成本法

• 基本差别

http://s10/mw690/004dnM4tzy6RkSsiyCdb9&690

• 对存货和营业利润的影响

http://s6/mw690/004dnM4tzy6RkSyLppX15&690

两者的利润差异＝(期初存货－期末存货) ×单位固定制造成本＝(产量－销量) ×单位固定制造成本

• 两者的优缺点

http://s11/mw690/004dnM4tzy6RkSEhm30ca&690

• 利润简表

http://s10/mw690/004dnM4tzy6RkSNqqAV59&690

5、联合产品成本法

• 基础概念
  

1）联产品：两种或两种以上具有很高销售价值的产品
2）副产品：一种销售价值较低的产品
3）联合成本：同时生产多种产品的生产流程的成本
4）可分离成本：分离之后发生的，能归属于每种产品的成本
5）分离点：联合生产流程中两个或两个以上产品被分别确认的时点
 

• 联合成本的分配方法

1）分离点销售价值法
A的分离点销售价值＝A的产量×A的单价
B的分离点销售价值＝B的产量×B的单价
分配给A的联合成本＝A的分离点销售价值/(A的分离点销售价值＋B的分离点销售价值)×总联合成本
分配给B的联合成本＝B的分离点销售价值/(A的分离点销售价值＋B的分离点销售价值)×总联合成本

2）可实现净值法
A的可实现净值＝A的产量×A的单价－A的可分离成本
B的可实现净值＝B的产量×B的单价－B的可分离成本
分配给A的联合成本＝A的可实现净值/(A的可实现净值＋B的可实现净值)×总联合成本
分配给B的联合成本＝B的可实现净值/(A的可实现净值＋B的可实现净值)×总联合成本

3）固定毛利法
分配给A的联合成本＝A的产量×A的单价×(1－毛利率)－A的可分离成本
分配给B的联合成本＝B的产量×B的单价×(1－毛利率)－B的可分离成本

4）实物计量法
分配给A的联合成本＝A的产量/(A的产量＋B的产量)×总联合成本
分配给B的联合成本＝B的产量/(A的产量＋B的产量)×总联合成本

• 联合成本分配方法的选择

1）若有分离点的销售价格，则采用分离点销售价值法。不可用于需要进行后续加工的产品。
2）若没有分离点的销售价格，则采用可实现净值法或固定毛利法。均可用于需要进行后续加工的产品。

• 副产品的会计处理

1）资产确认法：能在分离点确认副产品的存货价值；以可实现净值作为存货价值计入资产负债表，并在损益表上扣减总的制造成本；实现了配比原则；当副产品金额较大时，应采用资产确认法。
2）收入法：不能在分离点确认副产品的存货价值；在出售时作为其他收入计入损益表或扣减总的制造成本；易于使用；当副产品金额较小时，应采用收入法。