Part1-C.1：成本与差异核算-关键考点

1、静态预算与弹性预算

1）静态预算：期初制定，根据预算产量和标准成本编制，用于指导下一期经营。

2）弹性预算：期末制定，根据实际产量和标准成本编制，用于评估短期财务绩效。
 静态预算差异＝实际值－静态预算值＝弹性预算差异＋销售量差异

2、编制弹性预算
总销售金额＝实际销售量×预算销售价格
总变动成本＝实际销售量×预算单位变动成本
总固定成本＝预算固定成本

http://s6/mw690/004dnM4tzy6RfVdUtkFa5&690

3、差异
预算值与实际财务业绩之间的差值被称为差异(variances)。
 有利差异(F) ＝增加企业短期经营收益
 不利差异(U) ＝减少企业短期经营收益

4、差异分析

• 差异分析目的：
  1）例外管理
  2）激励和评价
  3）做出更有效的决策
  

http://s14/mw690/004dnM4tzy6RfVx7u0d7d&690

• 弹性预算差异

弹性预算差异＝实际值－弹性预算值
总弹性预算差异＝实际经营收益－弹性预算经营收益

• 销售价格差异

销售价格差异＝(实际销售价格－预算销售价格) ×实际销售量

• 变动成本差异

变动成本差异＝价格(费率)差异＋用量(效率)差异
1）直接材料价格差异＝(实际采购价格－预算采购价格) ×实际耗用量
产生直接材料价格差异的原因：采购折扣、价格、运费和品质的变化等。有利的直接材料价格差异可能导致高昂的制造成本。
2）直接材料数量差异＝(实际耗用量－实际产量下的预算耗用量) ×预算采购价格
产生直接材料数量差异的原因：直接材料品质的变化、员工培训或经验不足、放松监管等。
3）直接材料M1、M2和M3的混合差异：
混合差异＝(M1的实际投入量×M1的预算价格＋M2的实际投入量×M2的预算价格＋M3的实际投入量×M3的预算价格) －实际投入总量×(M1的预算投入占比×M1的预算价格＋M2的预算投入占比×M2的预算价格＋M3的预算投入占比×M3的预算价格)
4）直接材料M1、M2和M3的产量差异：
产量差异＝(实际投入总量－实际产量下的预算投入总量) ×(M1的预算投入占比×M1的预算价格＋M2的预算投入占比×M2的预算价格＋M3的预算投入占比×M3的预算价格)
5）直接人工工资率差异＝(实际工资率－预算工资率) ×实际总工时
产生直接人工工资率差异的原因：没有按照要求雇佣相应技能的工人；采用的标准已不合时宜。
6）直接人工效率差异＝(实际总工时－实际产量下的预算总工时) ×预算工资率
产生直接人工效率差异的原因：员工技能不熟练或培训不足；批次规格与标准有差别；材料与标准有差别；机器设备没有正常运行；监管不力；排班不合理。
7）变动间接费用开支差异＝实际变动间接费用－分摊的变动间接费用＝实际变动间接费用－(实际耗用量×预算分摊率)
产生变动间接费用开支差异的原因：作业变量单位变动费用的实际耗用量与设定的标准不同。
8）变动间接费用效率差异＝分摊的变动间接费用－预算的变动间接费用＝(实际耗用量－实际产量下的标准耗用量) ×预算分摊率
产生变动间接费用效率差异的原因：作业变量使用的低效率

•  固定间接费用差异

1）固定间接费用开支差异＝实际固定间接费用－预算固定间接费用＝实际固定间接费用－(预算产销量×预算分摊率)
产生固定间接费用开支差异的原因：没有考虑新增的生产计划；工厂建筑和设备物业税的变化；购置了新设备；不合理或不充分的成本控制产生的超额支出。
2）固定间接费用产量差异＝预算固定间接费用－分摊的固定间接费用＝(预算产销量－实际产销量) ×预算分摊率
产生固定间接费用产量差异的原因：实际产量与预算产量不一致是导致固定制造费用产量差异的原因。固定制造费用产量差异反映了产能利用率。如果产量比计划的要少，单位产品分摊的固定制造费用就较高，意味着产能利用不足，表现为不利的固定制造费用产量差异。

• 间接费用差异分析

1）4项差异分析＝变动间接费用开支差异＋变动间接费用效率差异＋固定间接费用开支差异＋固定间接费用产量差异
2）3项差异分析＝间接费用开支差异＋变动间接费用效率差异＋固定间接费用产量差异
3）2项差异分析＝间接费用弹性预算差异＋固定间接费用产量差异

• 销售量差异

销售量差异＝(实际销售量－预算销售量) ×预算单位边际贡献
销售量差异＝销售组合差异＋销售数量差异
1）产品P的销售组合差异＝(P的实际销量占比－P的预算销量占比) ×实际总销量×P的预算单位边际贡献
2）产品P1、P2和P3的销售组合差异＝(P1的实际销量×P1的预算单位边际贡献＋P2的实际销量×P2的预算单位边际贡献＋P3的实际销量×P3的预算单位边际贡献) －实际总销量×(P1的预算销量占比×P1的预算单位边际贡献＋P2的预算销量占比×P2的预算单位边际贡献＋P3的预算销量占比×P3的预算单位边际贡献)

• 销售数量差异

1）产品P的销售数量差异＝(实际总销量－预算总销量) ×P的预算销量占比×P的预算单位边际贡献
2）产品P1、P2和P3的销售数量差异＝(实际总销量－预算总销量)×(P1的预算销量占比×P1的预算单位边际贡献＋P2的预算销量占比×P2的预算单位边际贡献＋P3的预算销量占比×P3的预算单位边际贡献)