2023年度个人所得税综合所得汇算即将结束，上期我们梳理了个税年度汇算常见的7种退税情形，今天我们梳理了5种常见补税情形，如果您需要补税，请及时办理。

一、年度汇算应退或应补税额公式

应退或应补税额=［（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠）×适用税率-速算扣除数］-已预缴税额。

二、哪些人需要办理汇算补税

综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额超过400元的纳税人，需要依法办理年度汇算并及时补税。

三、常见补税情形

1. 在两处以上单位受雇，预缴税款时重复扣除基本减除费用（5000元/月）或全年综合所得收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率。

【例1】小江2023年度内同时在甲公司和乙公司工作。其在甲公司全年共取得12万元工资薪金收入，预缴时享受基本减除费用扣除6万元，享受其他专项扣除合计4万元；其在乙公司全年共取得7万元工资收入，预缴时享受基本减除费用扣除6万元。则预扣预缴税额：

甲公司：（120000-60000-40000）*3%=600（元）；

乙公司：（70000-60000）*3%=300（元）；

汇算清缴税额：（120000+70000-60000-40000）*10%-2520=6480（元）；

补税：6480-600-300=5580（元）。

2. 年度内更换任职受雇单位，全年综合所得收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率。

【例2】小傅2023上半年在甲公司工作，下半年跳槽至乙公司工作。其在甲公司取得8万元收入，预缴时享受减除费用扣除3万元。在乙公司取得6万元收入，预缴时享受基本减除费用扣除3万元。假定除了基本减除费用外无其他扣除项目。则预扣预缴税额：

甲公司：（80000-30000）*10%-2520=2480（元）；

乙公司：（60000-30000）*3%=900（元）；

汇算清缴税额：（80000+60000-60000）*10%-2520=5480（元）；

补税：5480-2480-900=2100（元）。

3. 工资薪金外，还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率。

【例3】小蔡2023年在甲公司任职全年取得36万元收入，预缴时享受基本减除费用6万元。还在乙公司取得了劳务报酬2万元。假定除了基本减除费用外无其他扣除项目。则预扣预缴税额：

甲公司：（360000-60000）*20%-16920=43080（元）；

乙公司：20000*（1-20%）*20%=3200（元）；

汇算清缴税额：[360000+20000*(1-20%)-60000]*25%-31920=47080（元）；

补税：47080-3200-43080=800（元）。

4. 预扣预缴时扣除了不该扣除的项目，或扣除金额超过规定标准，年度汇算时需要调减扣除项目。

【例4】：小何2023年度在甲公司工作，在甲公司取得工资薪金收入15万元，预缴时享受基本减除费用扣除6万元、专项附加扣除中住房贷款利息支出每月减除1000元，但纳税人的住房贷款利息并非首套房贷利息，因此该项扣除不符合税法规定，不允许扣除，汇算时应调减扣除额。

预扣预缴税额：

甲公司：（150000-60000-12000）*10%-2520=5280（元）；

汇算清缴税额：（150000-60000）*10%-2520=6480（元）；

补税：6480-5280=1200（元）。

5. 按照税法规定，纳税人取得综合所得扣缴义务人未扣缴税款的，应当在次年汇算清缴时依法据实申报。

【例5】小周2023年度在甲公司工作取得12万元工资薪金收入，预缴时享受基本减除费用扣除6万元。同年在乙公司取得5万元劳务报酬，但乙公司没有给小周预扣预缴个人所得税。除了基本减除费用外无其他扣除项目。则预扣预缴税额：

甲公司：（120000-60000）*10%-2520=3480（元）；

汇算清缴税额：[120000+50000*（1-20%）-60000]*10%-2520=7480（元）；

补税：7480-3480=4000（元）。

资料来源：

举例说明：个税年度汇算5种常见补税情形

http://www.ctaxnews.com.cn/2024-06/17/content_1037312.html

【相关阅读】

国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告

国家税务总局公告2024年第2号

https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100012/c5221099/content.html

关键词：

国家税务总局公告2024  总局公告2024年第2号  2023年度个人所得税  综合所得汇算清缴事项  农业银行沈阳分行周桐