作者：本报记者 阚歆旸 通讯员 熊潇

中国红十字基金会等145家公益性社会组织，获得2023年度—2025年度税前扣除资格。中国老龄事业发展基金会等9家公益性社会组织，获得2022年度—2024年度税前扣除资格。

最近，看到财政部、税务总局、民政部发布的2022年度—2024年度、2023年度—2025年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单后，四川金象赛瑞化工股份有限公司财务主管胡晴开始制定2023年度的公益性捐赠计划——根据政策规定，通过符合规定的公益性社会组织捐赠，可以在年度利润总额12%的限额内享受税前扣除。

公益性捐赠，限额之内咋扣除

根据企业所得税法及其实施条例、慈善法等政策，企业通过取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织进行捐赠，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

举例来说，M公司是一家制*业企业，热心于社会公益事业。2022年度，M公司实现利润3000万元，共有3笔捐赠，共支出410万元。其中，通过中国下一代教育基金会捐款160万元，支持希望小学建设；通过中国老龄事业发展基金会捐款50万元，支持关爱老人社会工作；通过智惠乡村志愿服务中心捐款200万元，支持乡村振兴。这3家基金会均具有2022年度税前扣除资格。同时，M公司2021年度还有尚未扣除的、符合条件的20万元公益性捐赠额度。

根据现行政策，2022年度，M公司公益性捐赠税前扣除限额3000×12%=360（万元），需要先扣除2021年度结转的20万元额度，剩余税前扣除额度为340万元，小于2022年度实际发生的公益性捐赠金额410万元。因此，M公司2022年度允许税前扣除的公益性捐赠金额为340万元，剩余未扣除的70万元，结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

“在实际捐赠业务中，企业还应准确判断捐赠实质，是否属于公益性捐赠。”中瑞税务师事务所集团副总裁孔令文提醒，实务中，部分企业虽然向名单内的公益性社会组织进行“捐赠”，但其“捐赠”的主要目的，为通过公益性社会组织举办的主题活动，展示该企业的名称、标识或产品，从而达到宣传效果。那么，这类企业的“捐赠”行为，实质上为广告宣传，财务人员应按照广告费和业务宣传费的限额及相关规定，进行规范处理。

捐赠渠道多，不同项目咋选择

近日，财政部、税务总局、民政部发布《关于2022年度—2024年度和2023年度—2025年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2022年第40号，以下简称“40号公告”），明确2022年度—2024年度符合公益性捐赠扣除资格的公益性社会组织共9家，2023年度—2025年度共145家（具体名单请扫描文末二维码）。

通览名单不难发现，具有税前扣除资格的公益性社会组织多种多样，有关爱青少年、退役**和老龄事业的，也有支持农业、海洋、文化发展的。采访中，不少有捐赠计划的企业财税负责人表示，财政、税务、民政等部门在确定税前扣除名单时，已经为企业提前把了一道关，通过名单内公益性社会组织捐赠更安心。

那么，这么多公益性社会组织，在具体捐赠的时候该怎么选？某基金会品牌负责人王女士建议，企业可以根据所处行业领域、捐赠目的、以往捐赠情况等，选择相对更适合的基金会。

具体来说，企业可以先登录意向基金会的官方网站，通过机构简介了解基金会的基本情况，并重点关注该基金会的历史项目，了解备选基金会擅长的领域和重点服务对象。例如，某企业想帮助偏远地区妇女，可以登录中国妇女发展基金会，在首页“关于我们”的板块里选择“机构简介”，能了解到中国妇女发展基金会的主管单位为全国妇联，从2004年至今，有很多获奖的项目。查询具体帮扶项目时，可以点击“我们的项目”，根据捐赠需求，选择相应的“持续发展类”“资助救助类”“宣传倡导类”“紧急救灾”项目。

捐赠入账时，合规*据啥标准

在选定捐赠渠道并开展捐赠后，企业还应及时从相关主体处取得捐赠发票，以便后续进行税务处理。

国家税务总局眉山市税务局所得税科科长曾建文表示，企业进行公益性捐赠，应取得合规的公益事业捐赠*据。《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号）第十一条明确，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠*据，并加盖本单位的印*。

“由财政部门监制，加盖本单位印*的公益事业捐赠*据，才是符合规定的公益性捐赠*据。”曾建文提醒，其他财政收据、非税收入*据等，都不是合规的捐赠*据，使用这些*据，捐赠企业将无法进行税前扣除。

捐赠完成后，纳税申报别出错

在合规处理特殊事项后，企业须在年度终了后，全面梳理公益性捐赠情况，认真对照政策要求，结合本年度税收政策、企业所得税年度纳税申报表的变化，做好纳税申报工作。

曾建文介绍，在企业所得税年度汇算中，公益捐赠事项的申报一般涉及《纳税调整项目明细表》（A105000）和《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）。

接上例，M公司在申报2022年度企业所得税时，首先申报系统会自动带入2021年度结转的数据，即在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）第5行“前一年度”的第2列“以前年度结转可扣除的捐赠额”显示“200000”，第6列“纳税调减金额”显示“200000”。M公司财税人员应在第6行“本年”的第1列“账载金额”填写“4100000”，第3列“按税收规定计算的扣除限额”填写“3600000”，第4列“税收金额”填写“3400000”，第5列“纳税调增金额”填写“700000”，第7列“可结转以后年度扣除的捐赠额”填写“700000”，并形成合计数。

然后，M公司财税人员应在《纳税调整项目明细表》（A105000）的第17行“（五）捐赠支出”的第1列“账载金额”填写“4100000”，第2列“税收金额”填写“3400000”，第3列“调增金额”填写“700000”，第4列“调减金额”填写“200000”。

资料来源：

定了！154家公益性社会组织具有税前扣除资格

http://www.ctaxnews.com.cn/2023-01/16/content_1015749.html

【相关阅读】

财政部税务总局民政部公告2022年第40号

关于2022年度—2024年度和2023年度—2025年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告

http://www.360doc.com/showweb/0/0/1063175162.aspx

财政部税务总局民政部公告2022年第40号

关于2022年度—2024年度和2023年度—2025年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告

https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304dv.html

财政部税务总局民政部公告2020年第27号

财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告

https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304dw.html

财政部税务总局民政部公告2020年第27号

财政部税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告

http://www.360doc.com/showweb/0/0/1063176286.aspx