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【纳税实务】机动车销售纳税人如何适用免征增值税政策

(2022-10-26 11:33:55)

标签：

公告2022年第15号

总局公告2022年第6号

公告2020年第23号

机动车销售增值税政策

农业银行沈阳分行周桐

【纳税实务】机动车销售纳税人如何适用免征增值税政策

2022年10月25日来源：

秦燕

增值税专用发*是增值税扣税凭证之一，机动车销售统一发*是具有抵扣功能的普通发*。“免税的增值税专用发*”“免税的机动车销售统一发*”——这样的表达是否颠覆了我们对增值税扣税凭证的一贯认知？2022年4月1日起，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税，应按规定开具免税普通发*。而从事机动车销售的增值税小规模纳税人无法开具增值税普通发*，为了让其充分享受税收政策红利，在发*开具方面给予了一定突破。

一、免征增值税相关政策

为进一步支持小微企业发展，《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部税务总局公告2022年第15号，以下简称“15号公告”）对增值税小规模纳税人出台免征增值税的优惠政策.免征增值税政策的执行期限为2022年4月1日至2022年12月31日,在此期间，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发*。增值税小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，如按15号公告规定享受免税政策的，不得开具增值税专用发*。

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号，以下简称“6号公告”）明确了增值税小规模纳税人免征增值税有关征管事项。6号公告明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发*。需要特别关注的是，税率栏次应标注“免税”，而不要填写3%、1%、0等。

按现行政策规定，纳税人自行开具或申请代开增值税专用发*，应就其所开具发*对应的应税行为缴纳增值税。符合15号公告规定的增值税小规模纳税人，若当期已开具增值税专用发*并缴纳税款，申请退税的前提条件是追回所开具的增值税专用发*全部联次或者按规定开具红字专用发*。

二、机动车发*管理要求

《中华人民共和国车辆购置税法》施行后，取消了最低计税价格计征税款的规定，并全面取消纸质车辆购置税完税证明。为适应新的管理形势，防控机动车发*滥用、虚开风险，进一步规范机动车行业发*使用行为，国家税务总局、工业和信息化部、公安部联合制定了《机动车发*使用办法》（国家税务总局工业和信息化部公安部公告2020年第23号印发，以下简称《办法》），于2021年5月1日起试行，7月1日起正式施行。

《办法》所称的机动车发*，是指销售机动车（不包括二手车）的单位和个人通过增值税发*管理系统开票软件中机动车发*开具模块所开具的增值税专用发*和机动车销售统一发*（包括纸质发*、电子发*）。即《办法》界定的机动车发*包括“机动车销售统一发*”和“增值税专用发*”两类票种。《办法》未提及增值税普通发*，主要考虑是增值税普通发*在机动车销售业务中使用场景较少。一方面，机动车单位价值较高，机动车购入方抵扣需求明显；另一方面，自2020年2月1日起，小规模纳税人自行开具增值税专用发*已全面放开，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发*的，可以自愿使用增值税发*管理系统自行开具。《办法》界定的两类机动车发*已可以涵盖各类应用场景，对少数需要开具增值税普通发*的情形，可以使用上述两类发*替代。

此外，《办法》还明确了机动车销售统一发*和增值税专用发*的使用场景。向消费者销售机动车，销售方应当开具机动车销售统一发*；其他销售机动车行为，销售方应当开具增值税专用发*。即机动车销售统一发*仅适用于零售环节，而生产、批发环节销售方需按规定开具增值税专用发*。

三、适用免税政策与机动车发*开具的协调

从事机动车销售的增值税小规模纳税人，2022年4月1日至2022年12月31日期间,适用3%征收率的应税销售收入，可以根据15号公告的规定享受免征增值税优惠。根据现行政策规定，纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发*，而目前的机动车发*并不包含增值税普通发*，即从事机动车销售的纳税人需要在开具增值税专用发*的前提下适用增值税免税政策，在这样的背景下产生了“免税的增值税专用发*”“免税的机动车销售统一发*”。

税务总局就小规模纳税人适用3%征收率销售收入免征增值税政策发布了退税减税降费政策操作指南（二），对机动车销售小规模纳税人适用政策及发*开具问题予以解答，并在机动车发*开具模块系统客户端升级了免税机动车发*开具功能。

从事机动车批发的增值税小规模纳税人，将车辆销售给下游经销商时，按照《办法》规定开具增值税专用发*。2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人在开具机动车发*（增值税专用发*）时，可以选择开具免税的增值税专用发*，也可以选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发*。需要注意的是，如果选择开具免税的增值税专用发*，则购买方不能抵扣增值税进项税额；如果选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发*，则销售方需按照规定计算缴纳增值税，同时购买方可以正常抵扣增值税进项税额。

从事机动车零售的增值税小规模纳税人，零售机动车时按照《办法》规定开具机动车销售统一发*。2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人零售机动车，可以按规定享受免税政策，并开具免税的机动车销售统一发*，即税额栏为0的机动车销售统一发*。相应地，购买方纳税人不能抵扣进项税额；如纳税人选择放弃免税，开具3%征收率的机动车销售统一发*，则购买方可以按规定抵扣进项税额。