孔令文 闫一诺

在财税领域，大家常说的一句话是“财税不分家”。这一点，在一个多月前发布的《财政部关于进一步加强国有金融企业财务管理的通知》（财金〔2022〕87号）中体现得尤其明显。该文件虽然全文都在强调国有金融企业应如何规范收支管理、加强金融资产管理、维护金融债权，但实际上与国有金融企业的税务管理密切相关。笔者提醒国有金融企业，应注意从税收视角读懂财务管理新要求，在规范财务事项的同时，做好税务合规管理与自查，确保各类涉税事项的合规、准确、合理。

及时开展税务自查

财金〔2022〕87号文件“规范金融企业收支管理”部分明确，金融企业应当严格预算管理、强化内部控制，对非必要费用支出应减尽减，避免铺张浪费，及时纠正不必要、不规范的支出。基于此，笔者建议金融企业注重自查，做好三方面的涉税事项：

——按照实际发生原则，准确扣除。根据财金〔2022〕87号文件，国有金融企业在纠正不必要、不规范支出时，应留存必要的证据，证明相关支出的合理性——这与相关费用在企业所得税税前扣除的要求一致。因此，对于在自查过程中账载的会议、论坛、培训等业务，国有金融企业需要留存必要的签到、现场影音资料、协议等相关辅证材料，证明会议、培训等实际发生。自查中，如发现计提未实际发生的支出，并且在以前期间的企业所得税未进行对应处理，国有金融企业应在对应期间进行企业所得税的纳税调增，并及时主动补缴税款、滞纳金。

——厘清不得扣除费用，规范管理。财金〔2022〕87号文件明确，金融企业应当严格执行国家关于职工个人待遇相关规定，由个人承担的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出不得在企业成本费用中列支——这与我国当前相关税收政策要求比较一致。从企业所得税角度分析，企业发生的与其取得收入无关的支出不得在企业所得税税前扣除；从增值税角度分析，企业用于个人消费购入事项的增值税进项税额，不得在销项税额中抵扣。

因此，由个人承担的娱乐、健身等费用，理论上既不属于与企业取得收入有关的支出，也不属于增值税允许抵扣进项税额的购入业务，不得在企业所得税税前扣除，相应的进项税额也不得抵扣。如果经自查，国有金融企业发现以前年度或期间发生了与取得收入无关的支出，并且在以前期间未进行对应处理，则企业所得税层面，应在对应期间进行企业所得税的纳税调增；增值税层面，应及时在对应的期间转出进项税额，并及时主动补缴税款、滞纳金。

——履行扣缴义务，及时审核。财金〔2022〕87号文件用较大篇幅明确了金融企业的薪酬及福利管理。从自然人税收管理角度看，我国实行全员全额代扣代缴，因此，国有金融企业在规范履职待遇管理的同时，还应审核以前年度和当期为员工发放的现金性福利和非现金性福利等事项，是否均合规履行个人所得税代扣代缴义务。

基于监管要求，金融企业需要聘任一定数量的外部董事、独立董事等第三方人员。这些人员在金融企业按规定标准取酬，国有金融企业应按照其实际取酬对应的个人所得税事项，分别准确履行扣缴义务。同时，由于行业特点，金融企业各层级员工，除工资、薪金外，还可能存在业绩奖励、提成、基于岗位发放的差异化非货币性福利，以及金融企业的其他福利性支出等事项。国有金融企业的财务部门和人力资源部门需要有效协调，确保在自然人税收管理环节正确履行了“全员全额”的扣缴义务。

准备充足备查资料

金融企业对**资产、风险资产、核销资产等，需要有效防范风险。财金〔2022〕87号文件第二部分明确，加强金融资产管理，维护金融债权，有效防范金融风险。

在税务管理方面，国有金融企业在处置**资产、处理信用卡坏账业务和应收款损失等事项时，应做好企业所得税资产损失管理。特别是《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）实施后，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

[作者单位：中汇盛胜（北京）税务师事务所有限公司]

资料来源：

国有金融企业：从税收视角读懂财务管理新要求

http://www.ctaxnews.com.cn/2022-09/13/content_1001895.html

【相关阅读】

财金[2022]87号关于进一步加强国有金融企业财务管理的通知

https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303p7.html

财金[2022]87号关于进一步加强国有金融企业财务管理的通知

http://www.360doc.com/showweb/0/0/1047719118.aspx

国家税务总局公告2011年第25号

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

http://www.gov.cn/gongbao/content/2011/content_1967429.htm

关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告

国家税务总局公告2018年第15号

http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2018-12/31/content_5443668.htm

国家税务总局公告2018年第15号

国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告

https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zzko.html

国家税务总局公告2011年第25号

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zita.html