一、商业银行系统内往来概述

金融企业会计【031】商业银行系统内往来的核算【1】

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二、商业银行系统内往来资金汇划与清算的核算

（一）会计科目

1.“上存系统内款项”科目。

该科目属于资产类科目，是下级行用于核算其存放在上级行的资金。各清算行（直辖市分行、总行直属分行、二级分行）和省区分行用来核算其存放在总行备付金账户的款项；二级分行在省区分行开立的调拨资金账户的资金的科目。

2.“系统内款项存放”科目。

该科目属于负债类科目，与上存系统内款项科目相对应，是上级行用以核算其下级行上存的备付金存款和调拨资金的科目。总行在该科目下按清算行和省区分行设置“XX行备付金”，用以核算各清算行和省区分行在总行的备付金存款的增减变动情况。省区分行在该科目下按二级分行设置“XX行调拨资金”，用以核算三级分行的调拨资金存款的增减变动情况。

3.“待清算辖内往来”科目。

该科目属于资产负债共同类科目，核算各发报行、收报行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况，反映余额轧差。

4.“上存辖内款项”科目

该科目属于资产类科目，是各支行、网点用来核算其存放在上级行的备付金存款的科目。

5.“辖内款项存放”科目。

该科目属于负债类科目，各分行、支行用来核算其所辖支行、网点的备付金存款的科目。

（二）汇划款项与清算的核算

1.汇划业务种类。

划收款业务是发报经办行发起的代收报行向付款客户收款的汇划业务。如汇兑、委托收款划回、托收承付划回等结算业务及系统内资金划拨等。发报经办行发起划收款业务，记入“待清算辖内往来”科目的贷方，因此也称贷方报单业务（简称贷报业务）。

划付款业务是指发报经办行发起的代收报行向收款客户付款的汇划业务。如银行汇票的解付、信用*的解付及定期借记业务等。发报经办行发起付款业务，记入“待清算辖内往来”科目的借记，因此，也称借方报单业务。

2.发报经办行的处理。

发报经办行将原始凭证数据录入计算机，经复核、授权后实时或批量发送至发报清算行。如为贷报业务，其会计分录为：

借：吸收存款或其他科目

    贷：待清算辖内往来——XX行

如为借报业务，则会计分录相反。

日终，“待清算辖内往来”若为贷方余额，则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级行清算备付金存款，其会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：上存辖内款项——存XX行备付金

若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的坟金存款。会计分录相反。

3.发报清算行的处理。

（1）跨清算行汇划业务的处理。发报清算行收到跨清算行汇划业务报文，系统自动更新其在总行清算中心的备付金存款，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。如为贷报业务，其会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：上存系统内款项——上存总行备付金

如为借所业务，则会计分录相反。

日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款，其会计分录为：

借：辖内款项存放——XX行

   贷：待清算辖内往来——XX行

若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录相反。

（2）同一清算行辖内汇划业务的处理。发报清算行收到本清算行辖内汇划业务报文，系统直接将汇划数据加押后传输至收报经办行，并分别更新发报经办行和收报经办行在本清算中心的备付金存款。

如为贷报业务，其会计分录为：

借：辖内款项存放——XX发报经办行

    贷：辖内款项存放——XX收报经办行

如为借报业务，则会计分录相反。

4.总行清算中心的处理。

总行清算中心收到汇划业务报文，系统自动登记后，传输至收报清算行。日终，系统自动更新各iogthtf在总行的备付金存款。如为贷报业务，其会计分录为：

借：系统内款项存放——XX发报清算行备付金

    贷：系统内款项存放——XX收报清算行备付金

如为借报业务，则会计分录相反。

5.收报经办行的处理。

收报清算行收到汇划业务报文后，系统自动更新在总行清算中心的备付金存款账户，采用分散式或集中式埋处理。其中，实时业务即时处理传输至收报经办行，批量业务处理后次日传输至收报经办行。

（1）集中式。集中式是收报经办行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理与汇出汇款等内部账务的集中管理。

实时处理业务核押无误后，由收报清算行一并处理本身及收报经办行的账务，记账信息传至收报经办行。如为贷报业务，其会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金

    贷：待清算辖内往来——XX行

同时，代*收报经办行记账，会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：吸收存款或其他科目

如为借报业务，则会计分录相反。

批量业务核押无误后，收报清算行当日进行挂账处理。如为贷报业务，其会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金

    贷：其他应付款——待处理汇划款项

如为借报业务，其会计分录为：

借：其他应收款——待处理汇划款项

    贷：上存系统内款项——上存总行备付金

次日，由清算行代收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”和“其他应收款”。如为贷报业务，其替分录为：

借：其他应付款——待处理汇划款项

    贷：待清算辖内往来——XX行

如为借报业务，则会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：其他应收款——待处理汇划款项

同时，代*收报经办行记账，如为贷扡业务，其会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：吸收存款或其他科目

如为借报业务，则会计分录相反。

（2）分散式。分散式是指收报清算行收到总行传来的汇划数据后均传至收报经办行处理。实时汇划业务核押无误后，收报清算行传至收报经办行。如为贷报业务，其会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金

    贷：待清算辖内往来——XX行

如为借报业务，则会计分录相反。

批量业务核押无误后，收报清算行当日先转入“其他应付款”和“其他应收款”进行挂账处理；次日，由清算行代收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”和“其他应收款”。会计分录与集中式批量处理相同。

（3）日终清算的处理。日终，对“等清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为贷方余额，则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：辖内款项存放——XX行

若为借方余额，则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在本行的备付金存款，会计分录相反。

6.收报经办行的处理。

（1）分散式。收报经办行收到批量、实时江民是报文，系统自动记账，打印资金汇划补充凭证。如为贷报业务，其会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：吸收存款或其他科目

如为借报业务，则会计分录相反。

日终，“待清算辖内往来”若为借方余额，则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。会计分录为：

借：上存辖内款项——存XX行备付金

    贷：待清算辖内往来——XX行

若这贷方余额，则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款，其会计分录相反。

（2）集中式。集中式管理模式下，收报业务均由收报清算行代*记账，收报经办行只需于日终打印资金汇划补充凭证和有关记账凭证和清单，用于账务核对。集中式模式下收报经办行日终清算的会计分录与分散式模式相同。

【例5.7】中国工商银行武汉武昌支行收到开户单位甲公司提交的电汇凭证，向中国工商银行杭州西湖支行开户单位乙公司汇出货款8 000元。中国工商银行武汉武昌支行审核无误后，通过资金汇划系统办理款项汇划（批量），中国工商银行杭州西湖支行收到汇划信息，确认无误后，将货款收入开户单位乙公司账户。中国工商银行采取分散式管理。各经办行、清算行及总行的账务处理如下：

（1）中国工商银行武汉武昌支行根据电汇凭证录入数据，授权后发送至中国工商银行武汉分行，会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——甲公司 8000

    贷：待清算辖内往来——武汉分行                  8 000

（2)中国工商银行武汉分行收到武昌支行传输来的跨清算行汇划业务报文自动进行账务处理，并将汇划信息加押后传输至总行清算中心，其会计分录为：

借：待清算辖内往来——武昌支行    8 000

    贷：上存系统内款项——上存总行备付金    8 000

（3）中国工商银行总行清算中心收到武汉分行上送的汇虹业务报文后，系统自动记账后，传输至中国工商银行杭州分行。日终，系统自动更新武汉分行和杭州分行在总行的备付金账户，其会计分录为：

借：系统内款项存放——武汉分行备付金  8 000

    贷：系统内款项存放——杭州分行备付金         8 000

（4）中国工商银行杭州分行收到总行清算中心传来的汇划报文，系统自动更新在总行清算中心的备付金账户，并进行挂账处理，其会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金    8 000

    贷：其他应付款——待处理并发划款项               8 000

次日，经西湖支行逐笔确认后冲销挂账，并下划至西湖支行记账，其会计分录为：

借：其他应付款——待处理汇划款项    8 000

    贷：待清算辖内往来——西湖支行            8 000

（5）中国工商银行西湖支行收到杭州分行传来的汇划报文，确认无误后系统自动记账，其会计分录为：

借：待清算辖内往来——杭州分行    8 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——乙公司    8 000

资料来源：

彭玉镏，陈春霞，吴艳艳.《金融企业会计》.上海：复旦大学出版社.2019（4）第1版：118-146.