一、储蓄业务概述

储蓄业务是商业银行通过信用方式对广大居民的货币收入进行集中和再分配的一种重要的形式，是银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业务，是商业银行存款业务的重要组成部分。大力开展储蓄业务对利国、利民、利已有着重要的意义。

（一）储蓄存款原则

为了正确执行国家保护和鼓励人民储蓄的政策，银行对个人储蓄存款实行“存款自愿、取款自由、存款有息和为储户保密”的原则。同时，银行办理储蓄存款业务应实行实名制，即以本人有效**证件的姓名办理存入手续。

1.存款自愿、取款自由。

2.存款有息。

这是指银行对储户的各种储蓄存款都应按规定付给利息。

3.为储户保密。

这是指银行有责任对储户的存款情况保守秘密。**、**机关因审理案件需要查询有关个人储蓄资料时，应按规定提出书面查询公函，经县级以上的支行核对，指定所属储蓄所提供情况。查询单位不得擅自查阅账册，对银行提供的情况应保密。此外，任何单位和个人不得向银行查询储户存款情况，银行工作人员如有违反上述原则的现象，应视情节追究责任。

（二）储蓄存款的种类

储蓄按期限不同，分为活期储蓄和定期储蓄两大类。其中，定期储蓄可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄。储蓄按币种不同，分为人民币储蓄和外币储蓄。

二、活期储蓄存款业务核算

（一）开户与续存的核算

活期储蓄存款的特点是：一元起存，多存不限，随时存取，不定期限。活期储蓄适用于居民生活待用货币的存储，分为支票户和存折户两种。

储户第第一次存入活期储蓄存款，应填写“活期储蓄存款凭条”。需填写存款日期、户名、存款金额等。同时，储户必须提供本人**证，写明**证号、住址、联系电话等内容。填好凭条后，连同现金一并交存银行。银行记账员审查凭条和清点现金无误后，开立并登记活期储蓄存款分户账，根据凭条登记“开销户登记簿”，填写活期储蓄存折，在存款凭条上注明“新开户”字样。若储户要求凭密码支取，应在分户账和存折上加盖“凭密码支取”戳记，以存款凭条代收入传*，其会计分录为：

借：库存现金

    贷：吸收存款——活期储蓄存款——XX户

记账员复点现金，并同凭条填写金额核对无误后，在复核处盖私章，凭条上盖”现金收讫“章，存折上加盖业务公章及经手人章，凭条留存，据以登记分户账，存折交给储户。

【例2.8】B银行接受某居民存入的活期存款储蓄存款8 500元。其会计分录为：

借：库存现金              8 500

   贷：吸收存款——活期储蓄存款——XX户   8 500

2.续存。

储户续存时，首先应填写存款凭条，连同存折和现金一并交记账员，记账员检验存折、审查凭条、点收款项无误后，调出该账户，同存折核对相符，登记入账并结出余额。会计分录与开户时相同。按存入金额查应计利息数，结出本次利息余额，然后核点账款无误盖章，凭条留存，将存折退给储户。

3.支取。

活期储蓄存款支取时，储户应填写”活期储蓄存款取款凭条“。取款人连同凭条和存折一起交银行，凭密码支取的，应在取款时核对密码。银行记账员根据取款凭条，抽调出账户，同存折核对相符后，以取款作诗账本代现金付出传*，凭以登记存折、分户账，其会计分录为：

借：吸收存款——活期储蓄存款——XX户

    贷”库存现金

经复核无误后，将取款凭条留存，将存折和现金交取款人。

4.销户。

储户支取全部存款不再续存时称为销户。储户应将存款余额填写取款凭条，银行凭以记账，并结出利息的最后余额，填写在凭条上，再填制两联储蓄存款利息清单，在存折和分户账上加盖“结清”或“销户”装傻充愣。经复核无误后，以取款凭条代现金付出传*，连同第一联利息清单，凭以支取存款本息，结清的存折作付出传*的附件，其会计分录为：

借：吸收存款——活期储蓄存款——XX户

    贷：库存现金

同时登记“开销户登记簿”，第二联利息清单连同现金交储户。

（二）活期储蓄存款利息的核算

按规定活期储蓄存款按季结息，银行按当日活期储蓄存款挂牌利率结计利息，每季度末月20日为结息日，从上季末月21日至本季末月20日。未到结息日清户的，利息按清户日活期储蓄利率计算，算至清户前一日为止。结息日或清户日，以积数余额乘以当日活期储蓄存款挂牌利率，即为储户应得的利息。

结息日计提应付利息，并将村计息期间的利息于次日批量结入各存款人活期存款账户。

（1）计提利息时，其会计分录为：

借：利息支出——活期存款利息支出户

    贷：应付利息

（2）结息日次日将应付利息入账，批量处理，其会计分录为：

借：应付利息

    贷：吸收存款——XX个人户

三、定期储蓄存款业务核算

定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。定期储蓄存款按存取方式不同，可分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等。

（一）整存整取定期储蓄存款的核算

整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期时一次支取本息的一种定期储蓄存款。该种储蓄50元起存，多存不限，存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年六个档次。储户可以在存款时办理到期约定或自动转存，到期时储户未支取，银行将到期时的本金和利息，按约定或自动转存。

1.开户。

储户来银行开户时，应填写整存整取定期储蓄存款凭条，连同**证件和现金交银行。银行审查凭条和**证件，根据存款凭条清点现金。经点收无误后，填制一式三联整存整取定期储蓄存款凭条：第一联代现金收入传*办理转账；第二联作存单退储户保管；第三联作卡片账由银行留存。其会计分录为：

借：库存现金

    贷：吸收存款——整存整取——XX户

同时登记“开销户登记簿”。如储户要求凭印鉴支取，则除在第一联、第三联上预留印鉴外，各联均应加盖凭印鉴支取戳记和经办人员名单。

对于其他单位定期存款，按照合同利率计算应付利息和利息支出，其会计分录为：

借：利息支出——单位定期存款利息支出

    贷：应付利息——单位定期存款应付利息

2.支取的核算。

（1）到期支取。储户持到期存单取款时，抽出该户卡片账与存单核对，凭印鉴支取的，还应核对印鉴；若大额支取还应核对**证件。银行审核无误后，按规定计算出应付利息，将利息分别填写在存单和卡片账上，销记开销户登记簿，同时填制两联利息清单，以存单代现金付出传*办理转账。

第一，补提利息时，其会计分录为：

借：利息支出——定期储蓄存款利息支出户

    贷：应付利息

第二，支取本金和利息，其会计分录为：

借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款XX户

    应付利息——定期储蓄利息支出户

    贷：库存现金

将现金、利息清单（第二联）、**证件交予客户。

（2）逾期支取。储户持过期存单取款时，其处理手续与到期支取相同，但利息计算应包括到期利息和逾期利息，逾期部分按挂牌活期存款利率计付支取部分的利息。

【例2.9】2016年4月5日，某储户存入10 000元整存整取储蓄存款，期限为1年，利率为10%，2017年10月6日到银行支取，支取日的活期储蓄存款利率为2‰，做存入、支取时的会计分录。

（1）2016年4月5日存入时，其会计分录为：

借：库存现金               10 000

    贷：吸收存款——整存整取——XX户    10 000

（2）2017年10月6日逾期支取时，计算利息=10 000×10%+10 000×2‰/30×181=1 120.67元。其会计分录为：

借：吸收存款——整存整取——XX户    10 000

    利息支出                            1 120.67

    贷：库存现金                                       11 120.67

（3）提前支取。如果客户急需资金，存款尚未到期，可以凭本人**证件办理全部提前支取或部分提前支取。未到期的定期存款，全部提前支取的，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分到期时按开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。

全部提前支取时，应交验存款人**证件，经查验无误后，在存单背面摘录证件名称、号码、发证机关，然后在存单和卡片账上加盖“提前支取”戳记，并按提前支取的规定计付利息。其余手续与到期支取的手续相同。

部分提前支取时，除对支取部分按提前支取办法支付本息并注销原存单外，对未支取部分应另开新存单，并在新存单上注明原存入日期、利率和到期日，以及“由XX号存单部分转存”字样，其会计分录为：

借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款XX户（全部本金）

    利息支出——定期储蓄存款利息支出（提前支取部分利息）

    贷：库存现金（提前支取部分应付储户的本息）

        吸收存款——定期储蓄存款——整存整取定期储蓄存款XX户（续存本金）

【例2.10】2016年4月10日，某储户存入10 000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，6月6日到银行提前支取2 000元，支取日的活期储蓄存款利率为2‰，2017年4月10日到银行支取其余本息，做存入、提前支取、到期支取时的会计分录。

（1）2016年4月10日存入时，其会计分录为：

借：库存现金             10 000

    贷：吸收存款——整存整取XX户    10 000

（2）6月6日提前支取时，利息=2 000×2‰/30×56=7.47元，其会计分录为：

借：吸收存款——整存整取XX户    10 000

    利息支出                         7.47

    贷：库存现金                             2 007.47

        吸收存款——整存整取XX户             8 000

（3）2017年4月10日到期支取时，其会计分录为：

借：吸收存款——整存整取XX户    8 000

    利息支出                        800

    贷：库存现金                                       8 800

3.利息核算的规定。

（1）整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日银行挂牌公告的利率计付利息，采用逐笔计息法，存期内如遇利率调整，不分段计息，存期按对年、对月、对日计息法计算利息。

（2）逾期支取时，逾期部分除按约定自动转存的以外，按实际天数和支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。

（3）提前支取时，提前支取部分按实际天数和支取日挂牌公告的活期利率计算利息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息。

（4）对一年期以下的定期存款商业银行可以不计提应付利息，采取利随本清。

（二）零存整取定期储蓄存款的核算

零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限，每月固定存入一定数额的本金，到期一次支取本息的一种储蓄存款。存期分为1年、3年、5年三个档次。5元起存，多存不限。这种储蓄存款每月存入一次。

1.开户。

储户申请开户时，应填写零存整取储蓄存款凭条，连同**证件和现金交经办人员。银行审查凭证和**证件，根据存款凭证的金额清点现金。经点收无误后，凭以开立零存整取储蓄存折，登记分户账、开销户登记簿。其分户账按所编列账号排列保管，并以存款凭条代现金收入传*，办理转账，其会计分录为：

借：库存现金

    贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取定期储蓄存款XX户

经复核无误后，存折和**证件交给储户。凭印鉴支取的，应预留印鉴，并加盖“印鉴支取”的戳记。

【例2.11】储户刘某在建行某支行开立零存整取储蓄存款户，每月存入6 000元，第一次存入时其会计分录为：

借：库存现金                    6 000

    贷：吸收存款——零存整取XXX户        6 000

2.续存。

储户在存期内续存时，应将存折与分户账核对相符后，再按与开户手续相同的程序办理。

3.支取。

储户持存折到银行支取款项时，审核无误后，结算利息，在存折和分户账上填记本金、利息和本利合计数，同时填写利息清单，销记开销户登记簿，其会计分录为：

借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取定期储蓄存款XX户

    利息支出——定期存款利息支出户

    贷：库存现金

4.利息的核算。

（10）基本规定。零存整取定期储蓄存款如果存期无漏存，或漏存只有一次且已按期补存的存款户采取利随本清的方法结息。如中途漏存一次，应在次月补存。未补存者或漏存次数在一次以上的，视同违约，漏存之前按开户日零存整取定期储蓄存款利率计付利息，漏存之后按支取日活期储蓄存款利率计付利息，计息天数按实际天数计算。

（2）利息计算。在实际工作中，常用的计算方法有固定基数法、月积数法和日积数法三种。固定基数法是指事先算出每元存款利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。

每元存款利息基数=（1+存款月数）/2×月利率

月积数法是适用于存款已到期，但有漏存月份情况下的计算利息的方法。将零存整取储蓄存款分户账的每月存款余额乘以所存月数，就是月只积数。到期支取时，按月积数乘以同档次月利率，即为应付利息。

日积数法，即储户每次来存款时，根据存入发生额乘以业务发生日至存款到期日的天数（算头不算尾），取得计息积数，按“存加取减”的原则，结出积数余额。到期日以积数余额乘以存入日约定利率即为应付利息数。如储户提前支取，则按“存加取减”的原则，从积数余额中扣除未存满约定存期所产生的积数（即提前支取金额乘以提前支取日算至到期日的天数），结出计息积数，乘以支取日银行挂牌公告的活期储蓄存款利率，即为应付利息数。

过期支取的应付利息为到期利息与过期利息之和。到期利息按正常规定计算，过期利息则按最后余额与过期月数及支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息；提前支取比照整存整取定期储蓄的计息办法计算利息，不满整月的零头天数不计利息。

（3）利息核算。到期支取时，其会计分录为：

借：利息支出——定期存款利息支出户

    贷：库存现金

【例2.12】储户刘某的零存整取储蓄1年后到期，银行计算的利息支出金额为3 510元，接【2.11】每月存入6 000元，月利率为0.75%，存期为1年，到期支取时的处理如下：

（1）计算利息。

月积数=6 000×12+6 000×11+6000×10+……+6 000×1=468 000元。

利息=468 000×0.75%=3 510元。

（2）到期支取时，其会计分录为：

借：吸收存款——零存整取刘某户     72 000

    利息支出——定期储蓄利息支出   3 510

    贷：库存现金                               75 510

（三）存本取息定期储蓄核算

存本取息定期储蓄存款是指本金一次存入，在约定存期内分次支取利息，到期支取本金的一种储蓄存款。存本取息通常以5 000元起存，多存不限，由银行发给存款凭证。到期一次支取本金，利息凭存单分次支取，由储户与银行商定每月或几个月支取一次。其存期分为1年、3年、5年三个档次。

1.开户。

储户申请开户时，应填写一式三联存本取息储蓄存单，连同**证件和现金交经办人员。存单各联的用途及核算手续与整存整取相同，但签发存单时，银行经办人员应根据存入金额、存期、利率和取息次数，计算出每次应付利息金额，填入存单的有关栏内，其会计分录为：

借：库存现金

    贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息定期储蓄XX户

2.支取利息。

储户在存期内按约定时间持存单来银行支取利息时，应填写存本取息定期储蓄取息凭条。经办人员审核无误后，将取息日期和取息金额记入存单和卡片账。凭条作“利息支出”科目传*，其会计分录为：

借：利息支出——定期存款利息支出户

   贷：库存现金

如果客户提前支取，按实际天数和支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，存期内已支取的利息，从实际已支取的利息中扣回，利息不足部分从本金中扣回。

存本取息每次支取的利息可按如下公式计算：

每次支取利息数=（本金×存款月数）/支取利息次数

3.支取本金。

存本取息定期储蓄存款到期，存款人来行支取本金和最后一次利息时，其会计分录为：

借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息XX户（全部本金）

    利息支出——定期储蓄存款应付利息（最后一次利息）

    贷：库存现金

【例2.13】某储户2018年8月1日存入3年期存本取息存款10 000元，利率为8%，储户要求缍季度取息一次。

（1）存入时，其会计分录为：

借：库存现金               10 000

    贷：吸收存款——存本取息XX户       10 000

（2）支取利息时，其会计分录为：

借：利息支出——存本取息支出户    200

    贷：库存现金                            200

（3）支取本金时，其会计分录为：

借：吸收存款——存本取息XX户      10 000

    贷：库存现金                                   10 000

（四）整存零取定期储蓄存款的核算

整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，分次支取本金，到期支取利息的一种储蓄存款。其最低起存金额为1 000元人民币，存期分为1年、3年、5年三个档次；支取期限分为每1个月、每3个月或每半年一次；到期一次支取利息。整存零取定期储蓄存款的核算手续与存本取息相同，开户时应在存单内填写取本金次数和每次支取金额。达种储蓄存款方式下，到期计息可采用本金平均法和月积数法。本金平均数法计算公式为：

到期应付利息=（全部本金+每次支取本金额）/2×存期×利率

储户在存期内若要求部分提前支取，可提前支取1~2次，但必须在以后月份停取1~2次。剩余款项的支取按原定日期不变。如果提前支取全部金额，则根据实存金额及实存日期，按规定的活期储蓄利率计算；过期支取，可比照零存整取储蓄存款原则办理。

【例2.14】某储户存入本金12 000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每3个月支取本金3 000元，其会计分录为：

（1）存入时，其会计分录为：

借：库存现金             12 000

    贷：吸收存款——整存零取XX户     12 000

（2）支取本金时，其会计分录为：

借：吸收存款——整存零取XX户    3 000

    贷：库存现金                            3 000

（3）支取利息时，其会计分录为：

借：利息支出——整存零取支出户  675

    贷：库存现金                          675

（五）其他储蓄存款的核算

1.定活两便储蓄存款业务的核算。

定活两便储蓄是一种本金一次存入，不约定存期，可随时一次支取本息的存款方式。它既有活期之便，又有定期之利。一般50元起存，多存不限。存单分为记名和不记名两种。记名的可以挂失，不记名的不可以挂失。记名定活两便储蓄存款的会计会计核算手续基本上与整存整取定期储蓄相同；不记名存单一般固定面额，分50元和100元两种，可以在约定范围内通存通兑。

定活两便储蓄存款的利息，根据实际存期同档的整存整取定期储蓄利率，按一定的折扣计算。不满规定存期的按活期利率计算。具体规定为：存期不满3个月的，按支取日挂牌公告的活期利率计算；存期3个月（含3个月）以上不满半年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取3个月定期储蓄存款利率打6折计息；存期半年（含半年）以上不满1年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取半年定期储蓄利率打6折计息；存期在1年（含1年）以上的，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取1年定期储蓄利率打6折计息。

2.通知储蓄存款。

个人通知储蓄存款是一次存入本金，由银行发给存折，不约定存期，支取时需要提前通知银行（提前1天或7天），约定支取时间和金额，一次或多次提取存款的存款方式。个人通知储蓄存款的起存金额为5万元。最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。利率以当日中国人民银行公告的利率为准。

3.教育储蓄。

教育储蓄是储户为了支付正就读于中、小学的子女将来完成非义务教育所需的费用而进行的零存整取的定期储蓄。它是银行为学生量身定做的理财品种。凡在校小学四年级（含四年级）至高中的在校学生，都可以参加教育储蓄。教育储蓄办理开户时，须持储户本人（学生）户口簿或居民**证开立存款账户。教育储蓄到期后，凭存折和相关证明一次支取本息。

教育储蓄为零存整取定期储蓄存款。最低起存金额为50元，每月固定存额，分月存入，中途如有漏存，应在次月补存，未补存者按零存整取定期储蓄存款的有关规定办理。教育储蓄存期分为1年、3年、6年三个档次。每一账户本金合计最高限额为2万元。 

教育储蓄各档次利率按1年期、3年期在开户日按中国人民银行公告的同期整存整取定期储蓄存款利率计付利息；6年期按开户日中国人民银行公告的5年期整存整取定期储蓄存款计付利息（以上眯取款时能够提供证明的储户）。取款时能够提供证明的储户享受免收利息税的优惠。

资料来源：

彭玉镏，陈春霞，吴艳艳.《金融企业会计》.上海：复旦大学出版社.2019（4）第1版：029-052.

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