一、年度会计决算的准备工作

在我国，根据会计法规规定，每年从1月1日起至12月31日止为一个会计年度。凡实行独立核算的行、处，以每年12月31日为银行的年度决算日，办理年度决算。不作为独立核算的处、所，则通过并账或并表方式，由其管辖行负责合并办理年度决算。各独立核算单位决算完毕后，要逐级汇总上级行，办理全行的汇总年度决算。

年度决算是商业银行在每个会计年度终了，对全年会计资料加以归纳、整理与核实，以检查本行全年贯彻执行各项财务制度及方针政策情况，并通过编制年度决算报表，考核本行各项业务活动及经营成果，同时也是清理财产、核对账务的一项重要措施。商业银行年度决算大体可分为两部分：一部分为决算准备工作；另一部分为决算日办理结账、计算损益和编制财务会计报告。

具体地讲，商业银行年底会计决算应着重做好下列各项准备工作。

（一）清理资金

（1）清理贷款资金。年度决算前，对各项应收未收款项，包括到期贷款、应收利息等，进行全面检查，力争如期收回或办理转账手续。对超过合理期限尚未收回的，应抓紧做催收，对无法收回的呆账贷款，应按上级行有关规定办理。

（2）清理结算资金。年度决算前，应对各种结算资金进行全面清理，包括委托收款、托收承付、商业汇票、代签银行汇票、应解汇款等。对于各种结算资金，该划出的款项要及时划出，应收回的要积极催收。

（3）清理内部资金。年度决算前，对各种暂收和暂付的临时性资金逐项进行清理，该上交的上交，该收回的收回，该报损的报损。经过清理，暂时无法解决的，要注明原因，以备日后查考和清理。

（二）盘点财产

（1）有价证券的盘点。对现钞、铸币、金银、面额单证、空白重要凭证、收费凭证、代保管有价值品等，应根据有关账簿进行盘点，账面余额要与实际库存保持一致。若发现溢缺，应查明原因，按规定程序进行调整，做到账实相符。

（2）固定资产的盘点。对房屋、器具、设备等固定资产，应配合有关部门根据有关账簿进行盘点，发现问题及时处理。通过盘点财产，做到账实相符。

（三）核对账务

（1）年度决算前，要对所有的账、簿、*、据进行一次全面检查和核对，切实做到账账、账款、账实、账表、内外账务的相符。

（2）对当年会计科目的使用进行检查，若发现科目运用不当，应立即改正。

（3）对联行、同业等代理的未达款项，应采取有力措施进行管理。

（四）计算审查损益

（1）核实营业收支。对各项业务收入、各项业务支出和各项费用等科目进行审查，对于不合理的收支予以纠正，对错用的账户，进行冲正，对各项待摊预提费用在决算前及时处理，做到费用在当年合理负担。

（2）核实其他收支。除营业收支外，对其他非营业收支、金融机构往来收支、外汇买卖中使用的各种汇价等也要进行一次全面清查核实。发现不符，应及时调整账务。

（五）试算平衡

在资金、账务、财产、收支核实的基础上，各办理决算的基层行应于11月开始编制諓虎平衡表，为决算打下基础。平衡表应分币种编制，结出包括年年年底余额，自本年度初至11月底借、贷累计发生额及11月余额。

二、年度决算工作主要内容

每年12月31日为银行的年度决算日，无论是否为假日，均不得提前或延后。决算日的主要工作有：

（一）轧平当日账务，全面核对账务

12月31日银行照常营业，但这一天发生的全部业务应于当日全部入账；收到的联行报单或同城交换的票据一定要当日处理完毕；核实本年及第四季度应交税金额，于当日办理转账手续；与中央银行、同业银行及系统内各行的各种往来划款均须当日解清，不得跨年。在全面处理账务后，应将各科目总账与明细账、登记簿进行全面核对，做到账账相符，以确保年度决算报表数字的准确性。

（二）检查各项库存

决算日业务终了，各行处主要业务领导和有关人员应对库存现金、金银、外币以及其他重要的有价单证和有价物的实存数等，进行一次认真核对，保证账款、账实相符。

（三）计算货币兑换损益

在决算日，应将各种外币买卖账户余额，一律按决算日汇价折成人民币，并与原币的货币兑换怅上的人民币余额比较，其差额即为本年度该货币兑换的损益，应列入有关损益账户。

（四）结转年度损益

决算日营业终了，应将损益类科目最后余额，分别不同币种，通过分录结出本年利润（亏损）。各收入和支出科目结转后，若“本年利润”科目的余额在贷方，则为全年净利润；若“本年利润”科目的余额在借方，则为全年净亏损。

（五）办理新旧账簿的结转

各基层行处在决算日合同账务核对相符和结出全年损益后，还应办理新旧账簿的结转，结束旧账、建立新账，保证新年度业务活动的正常进行。

1.总账结转。

总账终年更换一次，年度结转后，新账页的日期，应写新年度1月1日，“摘要”栏加盖“上年结转”戳记，旧账余额过入新账的“上年余额”栏即可。

2.明细账的结转。

银行的各种明细长账，除卡片账、储蓄账不办理结转，下年度可继续使用外，其余均办理结转。由于种类明细账户的账页格式和核算方法不同，结转明细账的方式也有所不同。

（1）一般分户账页的结转。凡按照余额结转的甲、乙、丙格式的一般账户的结转，庆在旧账的最后一行余额下加盖“结转下年”戳记，将最后余额过入新账页（若属于计息的存、贷账户，还要结计未结计利息的累计积数，方法相同），新账页日期应写明新年度1月1日，摘要栏加盖”上年结转“戳记。

（2）销账式账页的结转。凡是逐笔记入，逐笔销账的丁种账页，应逐笔结转，即在未销各笔的销账日期栏加盖”结转下年“戳记，将未销各笔过入新账页，燕结出余额，在”摘要“瘭加盖”上年结转“戳记，新账页的记账日期写新年度1月1日，并将下账页的摘要过入新账页，加盖旧账发生的年、月、日以便查考。

3.各种登记簿的结转。

银行的各种表外科目和其他业务登记簿，年度的处理分两种情况：一种是不需要划分的”流水“性质的登记簿则不需要结转，下年度继续使用；另一种是按年设立的各种登记簿，均需要结转，可比比照明细账账的结转方法进行。

银行年度决算报表的编制工作，应该是在决算之日或于新年度开始日后的最短时间内进行，并按规定时间逐级汇总上报。报表由主表和附表构成。

商业银行的财务会计报告是指商业银行对外提供的反映商业银行某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表和附注和其他应在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：265-294.

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