【案例1】中国工商银行某支行发生如下业务，精力所用汇价假设如下：

外币           外币单位      汇买价     汇卖价       钞买价

USD美元        100         626         628          625

HKD港元        100         94           96           92

（1）2019年4月8日，客户李楠将HKD5 000港元兑换为人民币。

（2）某企业收到美元现钞10 000美元，该款项为出售样品款，经外汇管理部门批准，要求银行兑换成美元现汇，存入该公司美元现汇账户。

（3）客户王明2019年3月26日持2018年3月1日开立的1年期定期存单（汇户）USD10 000美元，存单标明利率2.25%，逾期部分按活期外汇存款利率1.08%付息。客户要求本金转存定期2年期的存款，利息存入活期人民币账户。

（4）2019年4月10日，根据某开户企业的申请，从其美元存款账户中电汇600 000港元到香港某银行，按规定收取1‰的手续费；4月15日，收到香港某银行解付通知书，销记汇出汇款科目账。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

业务1：

借：库存现金              HKD5 000

    贷：货币兑换（钞买价）                 HKD5 000

借：货币兑换（钞买价）        RMB4 600

    贷：库存现金                          RMB4 600

业务2：

借：库存现金                   USD10 000

    贷：货币兑换（钞买价）                  USD10 000

借：货币兑换（钞买价626/100）     RMB62 600

    贷：货币兑换（汇卖价）                     RMB62 600

借：货币兑换（汇卖价）            USD9 968.15

贷：吸收存款——活期外汇存款（某企业）    USD9 968.15

业务3：

到期利息=USD10 000×2.25%×1=USD225

逾期利息=USD10 000×25×1.08%/360=USD7.5

利息合计=USD225+USD7.5=USD232.50

借：吸收存款——外汇定期存款——王明   USD10 000

    贷：吸收存款——外汇定期存款——王明          USD10 000

借：应付利息        USD232.50

    贷：货币兑换（汇买价）            USD232.50

借：货币兑换（汇买价）         RMB1 455.45

    贷：吸收存款——活期储蓄存款（王明）       RMB1 455.45

业务4：

借：吸收存款——活期外汇存款（某企业）    USD92 252.16

    贷：货币兑换（钞买价625/100）                           USD92 160

        手续费及佣金收入                                      USD92.16

借：货币兑换（钞买价625/100）      RMB576 000

    贷：货币兑换（汇卖价96/100）                  RMB576 000

借：货币兑换（汇卖价96/100）     HKD600 000

    贷：吸收存款——汇出汇款                       HKD600 000

【案例2】某进出口公司2019年6月5日向开户银行申请60万美元贷款，期限3个月，货款直接转入其外汇活期存款账户；12月5日贷款到期后，从该存款户偿还本息。该行贷款的利息按季结计并转入贷款本金。贷款日美元利率为5.35%。

要求：根据上述资料编制发放贷款、结息日、资产负债表日、到期收回贷款的会计分录。

开户银行编制的会计分录如下：

（1）6月5日发放贷款时：

借：贷款——短期外汇贷款——XX公司   USD600 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——XX公司               USD600 000

（2）6月20日结计利息时（计息期间为6月5日至6月20日，利率为5.35%）：

利息=USD600 000×16×5.35%/360=USD1 426.67

借：应收利息——短期现汇贷款应收利息  USD1 426.67

    贷：利息收入——短期现汇贷款利息收入                 USD1 426.67

6月21日，将利息转入贷款本金时：

借：贷款——短期外汇贷款——XX公司   USD1 426.67

    贷：应收利息——短期现汇贷款应收利息               USD1 426.67

（3）6月30日，计提贷款利息时：

利息=（USD600 000+USD1 426.67）×10×5.35%/360=USD893.79

借：应收利息——短期现汇贷款应收利息   USD893.79

    贷：利息收入——短期现汇贷款利息收入               USD893.79

（4）7月31日、8月31日计提贷款利息时：

利息=（USD600 000+USD1 426.67）×31×5.35%/360=2 770.74

借：应收利息——短期现汇贷款应收利息    USD2 770.74

    贷：利息收入——短期现汇贷款利息收入                 uSD2 770.74

（5）9月5日计算利息时：

利息=（USD600 000+USD1 426.67）×4×5.35%/360=USD357.51

借：应收利息——短期现汇贷款应收利息    USD357.51

    贷：利息收入——短期现汇贷款利息收入              USD357.51

借：吸收存款——单位活期存款——XX公司    USD608 219.45

    贷：贷款——短期外汇贷款——XX公司                        USD601 426.67

        应收利息——短期现汇贷款应收利息                        USD6 792.78

【案例3】中国银行北京分行收到甲公司出口押汇申请书及即期信用证项下全套单据，金额为USD500 000，经审核单证、单单完全一致，银行同意做出口押汇，当天按5.8%的利率扣收18天的押汇利秘和USD200手续费后，将余额折合人民币，收入该公司人民币存款账户。假设实际押汇天数与预计押汇天数相同，当日美元买入价为USD100=RMB620.50。

要求：根据上述资料编制有关会计分录。

（1）承做出口押汇时：

出口押汇利息=USD500 000×18×5.8%/360=USD1 450

借：贷款——出口押汇——甲公司（本金）  USD500 000

    贷：利息收入——押汇利息收入                     USD1 450

        手续费及佣金收入——出口押汇手续费收入        USD200

        货币兑换                                      USD498 350

借：货币兑换                RMB3 092 261.75

    贷：吸收存款——单位活期存款——甲公司     RMB3 092 261.75

由于出口押汇期限短，商业银行押汇日扣收的出口押汇利息不通过“贷款——利息调整”科目核算，而直接记入“利息收入”科目。

（2）收回押汇本息时：

借：存放同业或其他科目        USD500 000

    贷：贷款——出口押汇——甲公司        USD500 000

【案例4】北京丽华公司从澳大利亚M公司进口一批铁矿石，委托中国工商银行北京分行于2019年3月5日向澳大利亚M公司开出即期信用证一份，金额为AUD1 000 000，银行收取开证手续费AUD1 500.信用证由澳大利亚国民银行通知，规定支付方式为“单到国内审单付款”。4月10日中国工商银行北京分行收到澳大利亚国民银行寄来的全套单据，金额共计AUD1 002 000，其中，货款为USD1 000 000，其他费用AUD2 000，随即通知北京丽华公司。4月15日该公司确认付款，中国工商银行北京分行当即从该公司澳无现汇账户划款支付。

要求：根据上述资料编制会计分录。

（1）3月5日开出信用证时：

借：应收开出信用证款项      AUD1 000 000

    贷：应付开出信用证款项                 AUD1 000 000

收取开证手续费时：

借：吸收存款——单位活期存款——丽华公司    AUD1 500

    贷：手续费及佣金收入——信用证开证手续费收入           AUD1 500

（2）4月15日对外付款时：

借：吸收存款——单位活期存款——丽华公司   AUD1 002000

    贷：存放同业——澳大利亚国民银行                        AUD1 002 000

同时：

借：应付开出信用证款项            AUD1 000 000

    贷：应收开出信用证款项                           AUD1 000 000

【案例5】北京甲公司从美国进口设备，2019年8月10日，甲公司开户行中国工商银行北京分行接到美国花旗银行寄来的托收委托收款书及进口代收单据，采用付款交单方式，金额为USD500 000，经审核无误后，通知甲公司付款赎单。甲公司于8月15日确认付款，中国工商银行北京分行当天为甲公司办理付款手续，并根据托收委托书的规定向甲公司收取代收手续费RMB2 000，当日美元汇卖价为USD100=RMB620.

要求：根据上述资料编制有关会计分录。

（1）8月10日收到进口代收单据时：

借：应收进口代收款项      USD500 000

    贷：应付进口代收款项                 USD500 000

（2）8月15日办理信汇付款时：

借：吸收存款——单位活期存款       RMB3 102 000

    贷：手续费及佣金收入——进口代收手续费收入       RMB2 000

       贷币兑换                                       RMB3 100 000

借：货币兑换              USD500 000

    贷：存放同业——美国花旗银行           USD500 000

同时：

借：应付进口代收款项            USD500 000

    贷：应收进口代收款项                          USD500 000

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：195-230.

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