商业银行外汇兑换业务包括结汇业务、售汇业务及套汇业务等形式。

一、结算业务的核算

结汇即买入外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体按照国家外汇政策的规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给外汇指定银行。外汇指定银行在受理客户结汇业务时，应按结汇外币金额和当天本行挂牌汇率（即汇买价或钞买价）计算的人民币金额填制货币兑换相关凭证，编制会计分录为：

借：库存现金（或吸收存款）（外币）

    贷：货币兑换（汇买价或钞买价）（外币）

借：货币兑换（汇买价或钞买价）（人民币）

    贷：库存现金（或吸收存款）（人民币）

【例9.1】2019年1月5日，客户李彬持现钞USD1 000到中国工商银行亚运村支行兑换人民币现金，当日美元钞买价为USD1=RMB6.2425。编制会计分录为：

借：库存现金                    USD1 000

    贷：货币兑换（钞买价6.2425）             USD1 000

借：货币兑换（钞买价6.2425）     RMB6 242.50

    贷：库存现金                                 RMB6 242.50

二、售汇业务的核算

售汇即卖出外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持有关有效证明，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇。外汇指定银行在按规定汇率售汇时，应填制外汇买卖借方凭证，按规定收妥人民币金额，配售外币后，编制会计分录为：

借：库存现金（或吸收存款）（人民币）

    贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）

借：货币兑换（汇卖价）（外币）

    贷：库存现金（外币）

【例9.2】2019年3月1日，科达公司需垫付国外一笔货款50万美元。持有关有效凭证，到中国银行某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，符合外汇管理规定，同意售汇。当日的美元卖出价为：USD1=RMB6.2719。编制会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——科达公司   RMB3 135 950

   贷：货币兑换（汇卖价6.2719）                              RMB3 135 950

借：货币兑换（汇卖价6.2719）          USD500 000

    贷：吸收存款——汇出汇款——科达公司                   USD500 000

三、套汇业务的核算

套汇业务是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。根据我国外汇管理法规的规定，对于一般套汇业务，应通过人民币进行核算，即对收入的一种外币按买入价成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出外汇金额，并填制外汇买卖套汇传票。编制会计分录为：

（1）买价A种外汇：

借：库存现金（或吸收存款）（A种外汇）

    贷：货币兑换（汇买价或钞买价）（A种外汇）

（2）通过人民币套算：

借：货币兑换（汇买价或钞买价）（人民币）

    贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）

（3）卖出B种外汇：

借：货币兑换（汇卖价）（B种外汇）

    贷：库存现金或吸收存款（汇卖价）（B种外汇）

套汇业务具体包括两种类型：

第一类，两种外汇之间的套算。两种外汇之间的套汇，即以一种货币兑换成另一种外汇。银行在进行会计核算时，必须先套算出卖出币种的金额，计算公式为：

卖出某种套汇金额=买入币种金额×买入币种汇买价/卖出币种汇卖价

【例9.3】某外商投资企业持有现汇活期存款USD100 000，要求兑换成港元现汇，存入港元现汇活期账户以备支付货款。银行按美元买入价买入美元，按港元汇买价卖出港元。当天的外汇牌价为：美元买入价USD1=RMB6.2550，港元卖出价HKD1=RMB0.9200。编制会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——某外商投资公司  USD100 000

    贷：货币兑换（汇买价6.2550）                              USD100 000

借：货币兑换（汇买价6.2550）            RMB625 500

    贷：货币兑换（汇卖价0.9200）                        RMB625 500

借：货币兑换（汇卖价0.9200）      HKD788 586.96

    贷：吸收存款——单位活期存款——某外商投资企业   HKD788 586.96

第二类，现钞与现汇之间的套汇。银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，在进行会计核算时，必须先套算出卖出币种的金额：

汇买钞卖的计算公式为：

卖出币种现汇金额=买入币种现汇金额×汇买价/汇卖价

钞买汇卖的计算公式为：

卖出币种现汇金额=买进币种现钞金额×钞买价/汇卖价

【例9.4】某外商投资企业用美元现钞USD100 000，该款项系出售样品款，已经外汇管理部门批准，要求银行兑换成现汇存入该公司美元现汇活期户。银行按美元现钞买入价买入美元现钞，按美元现汇卖出美元现汇。当天的人民币外汇牌价为：美元现汇卖出价USD=RMB6.2719，美元现钞买入价USD1=RMB6.2425，编制会计分录为：

借：库存现金                      USD100 000

    贷：货币兑换（钞买价6.2425）                  USD100 000

借：货币兑换（钞买价6.2425）        RMB624 250

    贷：货币兑换（汇卖价6.2719）                   RMB624 250

借：货币兑换（汇卖价6.2719）          RMB99 531.24

    贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某外商投资企业   RMB99 531.24

每天交易结束后，商业银行分货币将”货币兑换“科目的余额按当天中间价折成人民币，与该货币人民币余额的差额即为当日的汇兑损益。损益的具体计算为：

”货币兑换“科目外币余额在贷方的，若外币贷方余额×该种外币的中间价>该种外币的人民币借方余额，即为贷方差额，该差额为汇兑收益；反之，若是借方差额，该差额为汇兑损失。

”货币兑换“科目外币余额在借方的，若外币借方余额×该种外币的中间价‹该种外币的人民币贷方余额，即为贷方差额，该差额为汇总收益；反之，若是借方差额，该差额为汇兑损失。

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：195-230.

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