一、支票的概念及有关规定

支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票为即期票据，收妥抵用，主要用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。2007年全国支票影像交换系统建成后，支票成为全国通用的支付结算工具。

我国《票据法》规定，支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。票面上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；票面上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；票面上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可用于转账；在普通支票左上角画有两条平行线的，为画线支票，画线支票只能用于转账，不得支取现金。但值得注意的是，目前在我国实践中一般只有现金支票和转账支票，没有普通支票。

2.支票结算的有关规定。

（1）支票的出票人，是在经中国人民银行当地分支行批准支票业务的银行机构开立使用支票的存款账户的单位和个人。

（2）支票一律户名；现金支票不得背书转让；转账支票可以背书转让。

（3）支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不是背书转让和提示付款。

（4）支票金额无起点限制，提示付款期为10天，自出票之日算起，到期日遇节假日顺延。超过提示付款期限的支票，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

（5）支票人不得签发空头支票戒印鉴与预留银行印鉴不符的支票。否则，银行应退票，并处以按票面金额5%但不低于1 000元折罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发空头或印章与预留银行印鉴不符的支票的，银行应停止其签发支票。

（6）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，大小写金额、日期和收款人不能更改，否则支票无效，对于票据上记载的其他事项，原记载人可以更改，但必须签章证明。

（7）转账支票持票人可以委托开户银行收款（称为顺进账）或直接向付款人提示付款（称为倒进账）。现金支票持有人只能向付款人提示付款。转账支票持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，银行应通过票据交换系统收妥后入账。

（8）支票丧失，失票人可以向付款行挂失止付。挂失止付前已经支付的，银行不予受理。

（二）转账支票的会计核算

1.出票人、持票人在同一行开户。

转账支票签发后，一般刷由持票人（收款人）在提示付款期内连同三联进账单一并提交银行。

商业银行审查后，进行相关交易处理，打印记账凭证，支票、第二联进账单作记账凭证附件。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX户（出票人户）

    贷：吸收存款——XX存款——XX户（持票人户）

若由出票人将自己签发的支票和三联进账单送交银行。第一联进账单（回单联）交给出票人；第二联进账单（贷方凭证）支票作记账凭证附件；第三联进账单（收款通知联）交给收款人。编制的会计分录同上。

2.出票人、持票人在系统内不同行处开户。

（1）持票人开户行受理持票人送交支票的核算。持票人开户行收到持票人送交的支票和两联进账单时，应按规定认真审核无误后，直接通过系统转账通兑，进行单位活期存款转账存入交易处理，录入支票相关信息，交易成功打印记账凭证，支票、第二联进账单作记账凭证附件，第一联进账单交持票人。其会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：吸收存款——XX存款——持票人

持票人开户行受理持票人送交支票和进账单付款后，系统联动出票人开户行账户扣款转账。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——出票人户

    贷：待清算辖内往来——XX行

（2）出票人开户银行受理出票人送交支票的核算。出票人开户行接到出票人交来的支票和三联进账单，审核远程后，直接通过系统转账通兑，进行单位活期存款转账扣款交易处理，录入支票相关信息，交易成功后打印记账凭证，支票、第二、第三联进账单作记账凭证附件，第一联进账单交出票人。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX出票人

    贷：待清算辖内往来——XX行

出票人开户行受理出票人送交支票和进账单付款后，系统联动收款人开户行为收款人入账。其会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行

    贷：吸收存款——XX存款——XX收款人

3.持票人与出票人在跨系统行处开户。

持票人与出票人在跨系统行处开户的，可以通过小额支付系统或同城票据交换系统办理划款。以下以通过同城票据交换系统办理划款处理。

第一种情况：持票人开户行受理持票人送交支票的处理。

（1）持票人开户行的处理。持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单，审核无误后，进行相关交易处理，汇划渠道选择“汇划提出”，交易成功打印记账凭证，将支票按票据交换规定及时提出交换。其会计分录为：

借：清算资金往来——同城票据清算

    贷：其他应付款——同城清算提出

待退票时间过后，将款项划入持票人账内，第二联进账单作记账凭证附件，第一联进账单交持票人。会计分录为：

借：其他应付款——同城清算提出

    贷：吸收存款——XX存款——XX持票人

退票时间内，若收到对方银行的退票通知时，下次交换提入退票时，其会计分录为：

借：其他应付款——同城清算提出

    贷：清算资金往来——同城票据清算

同时，在第二联进账单上注明退票原因，连同支票一起退还收款人。

（2）出票人开户银行的处理。出票人开户行收款交换提入的支票，审核无误后不予退票的，进行相关交易处理，打印记账凭证，支票作记账凭证附件。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX出票人

    贷：清算资金往来——同城票据清算

若审核发现支票透支、支票签章与其预留银行印鉴不符、支付密码错误等均应退票，避难所服务开户行应在规定的退票时间内电话通知持票人开户行。其会计分录为：

借：其他应收款——同城清算退票

    贷：清算资金往来——同城票据清算

下次交换出票人开户行将支票提出退还持票人开户行，编制会计分录为：

借：清算资金往来——同城票据清算

    贷：其他应收款——同城清算退票

出票人开户行除对出票人签发的空头支票、签章与预留银行印鉴不符的支票或支付密码错误的支票，除办理退票外，还应按规定对出票人予以罚款。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX出票人

    贷：营业外收入——结算罚款收入

第二种情况：出票人开户行受理出票人送交支票的处理。

(1）出票人开户行的处理。出票人开户行接到出票人将来的支票和三联进账单，审核无误后，需求量行相关交易处理，汇划渠道选择“交换提出”，交易成功后打印记账凭证，支票作记账凭证附件，第一联进账单交出票人，第二、第三联进账单按票据交换规定及时提出交换。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX出票人

    贷：清算资金往来——同城票据清算

（2）收款人开户行的处理。收款人开户行收到交换提入的第二、第三联进账单，审核无误后进行相关交易处理，打印记账凭证，第二联进账单作记账凭证附件，第三联进账单交收款人。其会计分录为：

借：清算资金往来——同城票据清算

    贷：吸收存款——XX存款——XX收款人

如收款人不在本行开户或进账单上的账号、户名不符等需要退票的，应通过“其他应付款”科目核算，待下次交换时将第二、第三联进账单提出退还出票人开户行。

【例8.1】2020年1月20日，中国工商银行北京亚运村支行收到开户单位甲公司提交的转账支票和进账单，金额为15 000元，该支票的签发人在同城海淀支行开户，中国工商银行亚运村支行审核无误后，将转账支票提出交换，超过退票时间未收到退票通知。

其会计分录为：

（1）提出支票时：

借：清算资金往来——同城票据清算    15 000

    贷：其他应付款——同城清算提出            15 000

（2）超过退票时间未发生退票时：

借：其他应付款——同城清算提出   15 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——甲公司    15 000

4.支票的领购和挂失。

银行的存款人领购支票时，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与银行预留印鉴相符。银行审核无误后，收取支票工本费和手续费，在“重要空白凭证领用簿”上注明领用日期、存款人名称、支票起止号码等以备核查，然后将支票交存款人。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。

支票丧失，失票人到付款行挂失时，应提交两联“挂失止付通知书”。付款行按规定审核无误后并确定未付款的，方可受理。第一联挂失止付通知书加盖业务公章，作为受理回单交给失票人，第二联止堆通知书登记“支票挂失登记簿”后专夹保管。并在出票人账户明明显处注明“XXXX年X月X日支票挂失止付”字样，凭以控制付款。

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：149-194.

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