一、小额批量支付系统概述

二、小额支付系统核算使用的主要会计科目

金融企业会计【034】中国人民银行小额批量支付系统核算【1】

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三、小额支付系统的核算

【第一部分内容】

金融企业会计【035】中国人民银行小额批量支付系统核算【2】

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【第二部分】

（三）普通借记业务的处理流程与核算

1.普通借记业务的处理流程。

普通借记业务处理流程分为发起借记业务和处理借记回执两个阶段。

发起借记业务阶段：

（1）收款（清算）行将普通、定期借记业务批量组包后，发送借记报文至CCPC。

（2）收款（清算）行的CCPC接收借记报文后转发NPC。

（3）NPC接收借记报文转发付款（清算）行的CCPC。

（4）付款（清算）行的CCPC收到后转发付款（清算）行。

处理借记回执阶段：

（1）付款（清算）行收到借记报文后执行扣款，对扣款成功的进行账务处理，并在规定时间内对扣款成功或失败的返回受理成功或拒绝受理借记回执。

（2）付款（清算）行的CCPC收到借记报文后转发NPC。

（3）NPC收到后，对借记回报中成功金额提交SAPS进行付款（清算）行的净借记限额检查；检查通过的实时轧差处理，并标记“已轧差”状态后转发收款（清算）行的CCPC；检查未通过的进行排队处理，并向付款（清算）地的CCPC返回已排队信息。

（4）收款（清算）行的CCPC收到已轧差借记回执后转发收款（清算）行。收款（清算）行收到已轧差借记回执进行相应的账务处理。

2.普通借云业务的核算。

发起借记业务的处理：

（1）收款（清算）行的处理。收款（清算）行行内业务处理系统与前置机直联的，根据客户提交的普通借记业务，确定每笔业务的借记回执信息最长返回时间N日（借记回执信息返回基准时间≤N≤5），按规定组包后发送前置机。前置机对业务包进行检查核对后，登记借记业务登记簿并编地方密押后发送CCPC。

（2）收款（清算）行的处理。CCPC收到业务包，检查核押无误后，登记借记业务登记簿并将业务包发送NPC。

（3）NPC的处理。NPC收到业务包，检查核押无误后，登记借记业务登记簿并将业务包转发付款（清算）行的CCPC。

（4）付款（清算）行的CCPC的处理。CCPC收到业务包，检查核押无误后，加编地方密押后转发付款（清算）行。

（5）付款（清算）行的处理。付款（清算）行前置机收到业务包，逐包确认并核押无误后，登记借记业务登记簿并发送至行内系统拆包和处理。

借记业务回执的处理：

（1）付款（清算）行的处理。付款（清算）行收到借记业务后执行扣款，对捐款成功的进行账务处理。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX户

    贷：待清算支付款项

付款（清算）地应在规定时间内，对扣款成功或失败形成受理成功或失败借记业务回执包发送前置机。前置收到后，检查核对无误后，加编地方密押发送CCPC。待付款（清算）行收到已清算通知时，进行相应的账务处理，其会计分录为：

借：待清算支付款项

    贷：存放中央银行款项——准备金存款

若付款（清算）行收到已拒绝通知，其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX户（红字）

    贷：待清算支付款项（红字）

（2）付款（清算）行CCPC的处理。CCPC收到回执包，检查核押无误后，加编全国密扣后发往NPC。

（3）NPC的处理。NPC收到回执包，对检查核押无误的回执包中成功金额提交SAPS进行净借记限额检查。检查通过的实时纳入轧差处理，销记登记簿，并对包标记”已轧差“状态后转发收款（清算）行的CCPC；检查未通过的，进行排队处理并向付款（清算）行的CCPC返回排队信息。

（4）收款（清算）行CCPC的处理。CCPC收到回执后，检验全国密押无误，加编全国密押后转发收款（清算）行。

（5）收款（清算）行的处理。收款（清算）行前置机收到回执包，逐包确认并核押无误后销记登记簿，发送行内系统拆包并进行账务处理。其会计分录为：

借：待清算支付款项

    贷：吸收存款——XX存款——XX户

待收款（清算）行收到清算通知后，进行相应的账务处理，其会计分录为：

借：存放中央银行款项——准备金存款

    贷：待清算支付款项

若为定期借记业务，办理定期借记业务时，付款（清算）行、付款人、收费单位需要签订代扣某类费用的三方合同或协议。定期借记业务分为发起业务阶段和处理借记回执阶段。在发起业务阶段，收款（清算）行收到收费单位以联机或磁介质方式提交的业务数据，松果无误后按规定组包。收款（清算）行、付款（清算）行的其他业务处理手续比照普通借记业务办理。

（四）实时借记业务的核算

收款（清算）行根据客户提交的实时借记业务凭证或信息，按实时借记业务报文单笔组包。付款（清算）行对扣款成功或失败的需要实时返回受理成功或拒绝受理的回执包。NPC将受理成功的回执包提交SAPS进行净限额检查。检查通过纳轧差处理，并标记“已轧差”状态后转发收款（清算）行；检查未通过的直接拒绝付款（清算）行，并将处理结果发送收款（清算）行，不作排队处理。收款（清算）行、NPC、付款（清算）行的其他业务处理手续比照普通借记业务办理。

（五）跨行通存通兑业务的核算

跨行通存通兑业务依托小额支付系统，实现不同银行网点的资源共享，客户可以选择任何一家协议银行作为代理行，办理跨行存取款业务，该类业务是实时借（贷）记业务的具体业务种类。

小额支付系统跨行通兑业务包括个人储蓄通兑和对公通兑业务；小额支付系统跨行通存业务仅限个人储蓄业务通存业务。

银行办理跨行通存通兑业务，应按规定向客户收取手续费；对个人储蓄通存通兑，应逐笔实时实现代理行与开户行的手续费分开；代理行应向客户提供完整的交易金额和手续费信息。

1.个人储蓄通兑业务的处理。

（1）客户不用现金支付代理行手续费。代理行收到客户取款凭条，按规定组实时借记业务包，金额为客户取款金额（交易金额）和代理行手续费之和。开户行收到实时借记业务包，确认无误后进行账务处理。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX户（交易金额+代理行手续费+开户行手续费）

    贷：待清算支付款项（交易金额+代理行手续费）

        手续费及佣金收入（开户行手续费）

账务处理完成后，开户行返回实时借记业务回执包。代理行收到回执包后，为客户打印凭证，记载通兑业务发生额（交易金额+代理行手续费+开户行手续费），付现金（交易金额）给客户；同时打印手续费回单（代理行手续费+开户行手续费）交与客户。

（2）客户用现金支付代理行手续费。代理行收到客户取款凭条，按规定组实时借记业务包，金额为客户取款金额（交易金额）。开户行收到实时借记业务包，确认无误后进行账务处理。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX户（交易金额+开户行手续费）

    贷：待清算支付款项（交易金额）

        手续费及佣金收入（开户行手续费）

账务处理完成后，开户行返回实时借记业务回执包。代理行收到回执后，为客户打印凭证，记载通兑业务发生金额（交易金额+开户行手续费），付现金（交易金额-代理行手续费）给客户；同时打印手续费回单（代理行手续费+开户行手续费）交与客户。

2.对公通兑业务的处理。

代理行收到客户取款凭条，按规定组实时借记业务包，金额为客户取款金额（交易金额）。开户行收到实时借记业务包，确认无误后进行账务处理。其会计分录为：

借：吸收存款——XX存款——XX户（交易金额+开户行手续费）

    贷：待清算支付款项（交易金额）

        手续费及佣金收入（开户行手续费）

3.个人通存业务的处理。

（1）客户不用现金支付代理行手续费。代理地收到客户存款凭条，按规定组实时贷记业务包，金额为客户存款金额（交易金额）和代理行手续费之差。开户行收到实时贷记业务包，确认无误后进行账务处理，其会计分录为：

借：待清算支付款项（交易金额-代理行手续费）

    贷：吸收存款——XX存款——XX户（交易金额-代理行手续费-开户行手续费）

        手续费及佣金收入（开户行手续费）

账务处理完成后，开户行返回实时贷记业务回执包。代理行收到回执后，为客户打印存款回单，记载个人储蓄通存业务发生额（交易金额-代理行手续费-开户行手续费）；同时打印手续费回单（代理行手续费+开户行手续费）交与客户。

（2）客户用现金支付代理行手续费。代理行收到客户存款凭条，按规定组实时贷记业务包，金额为客户存款金额（交易金额）。开户行收到实时贷记业务包，确认无误后进行账务处理。会计分录为：

借：待清算支付款项（交易金额）

    贷：吸收存款——XX存款——XX户（交易金额-开户行手续费）

        手续费及佣金收入（开户行手续费）

账务处理完成后，开户行返回实时贷记业务回执包。代理行收到回执后，为客户打印存款回单，记载个人储蓄通存业务发生金额（交易金额-开户行手续费）；同时打印手续费回单（代理行手续费+开户行手续费）交与客户。

收款（清算）行、CCPC、NPC、付款（清算）行的其他业务处理手续比照实时贷记业务和实时借记业务办理。

（六）非金融支付服务组织代收、代付业务的处理

非金融支付组织办理定期借记业务，需与付款（清算）行、付款人、收费单位签订办理代收某类小姐么他的四方合同（协议）；办理定期贷记业务，需与付款（清算）行、付款人签订三方合同（协议）

（1）发起代收、代付业务的处理。非金融支付服务组织根据委托人提交的代收、代付业务信息，分别代收业务、收款（清算）行或代付业务、付款（清算）行组信息包，加编密押发送CCPC。

（2）CCPC的处理。CCPC收到信息包，检查无误后，经NPC、收报CCPC转发收款（清算）行或付款（清算）行。

（3）收（付）款（清算）行的处理。收款（清算）行或付款（清算）行收到信息包，检查核押无误后，和，向非金融支付组织返回确认信息。收款（清算）行或付款（清算）行将信息拆包，并按规定重新组包，发起普通贷记、定期贷记、普通借记、实时贷记、普通借记、定期借记、实时借记业务。

（4）代收、代付业务信息的核对。收款（清算）行和付款（清算）行完成代收、代付业务后，将业务处理结果通过信息包经CCPC、NPC转发非金融支付组织。

（七）轧差和资金清算的处理

1.净借记限额检查的处理。

小额支付系统对收到的贷记支付指令和借记及实时贷记业务回执，均需以付款（清算）行为对象提交SAPS进行净限额检查。SAPS将贷记支付指令、借记及实时贷记业务回执中的成功金额与付款（清算）行的净借记限额可用额度进行比较。贷记支付指令、借记业务回执或实时贷记业务回执金额小于等于净借记限额的，该业务通过借记限额检查，实时纳入轧差并转发；大于净借记金额可用额度的，净借记限额检查失败，该业务作排队或退回处理。

其中，净借记限额是指为开立清算账户的直接参与者设定的、对其发生支付业务的净借记差额进行控制的最高额度。净借记限额为直接参与者提供质押品所获取的质押额度、中国人民银行授予的信用额度和为保证支付业务的清算而在其清算账户中圈存的作为担保的资金之和。其计算公式为：

付款（清算）行净借记限额可用额度=付款（清算）行净借记限额-付款（清算）行已提交未清算业务净借记差额-付款（清算）行本场轧差场次的当前净借记差额+付款（清算）行本场轧差场次的当前净贷记差额

2.国家处理中心轧差处理。

NPC对支付业务进行轧差时，普通贷记、定期贷记支付业务以贷记批量包为轧差依据，实时贷记、偶或记支付业务以回执包中的成功交易为轧差依据。NPC对通过净借记限额检查的贷记支付指令和借记及实时贷记业务回执，按付款（清算）行和收款（清算）行双边实时轧差。轧差公式为：

某清算行提交的贷方净额（+）【或借方净额（-）】=贷记来账金额+他行返回借记回执成功金额-贷记往账金额-发出借记回执成功交易金额。

小额支付系统处理的支付业务一经轧差具有支付最终性，不可撤销。银行业金融机构收到已轧差的贷记支付业务信息或已轧差的借记支付业务回执时，应当贷记确定收款人账户。

3.资金清算的处理。

根据中国人民银行的规定，NPC设置日间轧差净额提交清算的场次和时间，在提交时点对本场次轧差净额进行试算平衡检查，检查无误后提交SAPS进行资金清算。SAPS心收到轧差清算报文，进行试逄平衡检查后，自动完成相关账务处理。属于清算行轧差净额的处理如下：

属于清算行贷方差额的，其会计分录为：

借：小额支付往来——中国人民银行XX行

    贷：商业银行存款——XX行

属于清算行借方差额的，如清算可用头寸足以支付，则会计分录相反；如清算账户可用头寸不足支付，作排队处理。

完成账务处理后，小额支付系统自动生成清算通知发送至各参与者。各参与者根据清算通知变更业务状态，完成相应的账务处理。

（八）国家处理中心年终账务结转

1.”小额支付往来“科目的结转。

年终最后一个工作日，国家处理中心完成日终试算平衡，并将日终账务信息下载后，系统自动将”小额支付往来“科目余额以”中国人民银行XX行（库）“为单位，结转到”支付清算资金往来“科目。如”小额支付往来“科目为借方余额的，其会计分录为：

借：支付清算资金往来——中国人民银行XX行户

    贷：小额支付往来——中国人民银行XX行户

如”清客支付往来“科目为贷方余额，其会计分录相反。

国家处理中心将各行（库）”支付清算资金往来“科目的余额保留，纳入下一年度每一营业日的账务平衡。

２．清算账户的结转与支付清算资金往来科目的余额核对。

【例7.2】8月5日，小额支付系统NPC的一场轧差净额为：中国工商银行深圳分行贷方差额1 000 000元，中国农业银行北京分行借方差额500 000元，中国建设银行上海分行借方差额700 000元。NPC进行试算平衡检查无误，生成轧差净额清算报文，提交SAPS进行资金清算。

（1）对中国工商银行深圳分行贷方差额进行处理的会计分录：

借：小额支付往来——中国人民银行深圳分行   1 000 000

    贷：商业银行存款——中国工商银行深圳分行                1 000 000

（2）中国农业银行北京分行借方差额进行处理的会计分录为：

借：商业银行存款——中国农业银行北京分行   500 000

    贷：小额支付往来——中国人民银行北京营业管理部       500 000

（3）对中国建设银行上海分行借方差额进行会计处理的会计分录为：

借：商业银行存款——中国建设银行上海分行   700 000

    贷：小额支付往来——中国人民银行上海分行              700 000

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：117-148

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