【案例1】

中国工商银行北京分行2019年6月10日财政性存款科目余额为99 385 000元，经查，该行6月10日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为61 975 000元。6月15日，该行在中央银行的准备金存款账户余额35 610 000元。中国工商银行北京分行于6月15日实缴35 610 000元，欠缴存款于6月19日补缴，并按规定支付罚息。

要求：根据上述将资料编制中国工商银行北京分行有关的会计分录。

【解答】

本旬应缴金额=99 385 000-61 975 000=37 410 000元。

本旬实缴金额35 610 000元，欠缴金额1 800 000元。

（1）6月15日，工商银行北京分行实缴财政性存款时：

借：存放中央银行款项——缴存财政性存款    35 610 000

    贷：存放中央银行款项——准备金存款                      35 610 000

（2）6月19日，工商银行北京分行补缴财政性存款并支付罚息时：

借：存放中央银行款项——缴存财政性存款  1 800 000

    贷：存放中央银行款项——准备金存款                  1 800 000

应支付罚息=1 800 000×4×0.06%=4 320元。

借：营业外支出——罚款支出    4 320

    贷：存放中央银行款项——准备金存款         4 320

【案例2】

2019年9月1日，中国农业银行北京分行向中国人民银行申请季节性贷款1 000 000元，期限为3个月，经审查同意办理；12月1日到期办理贷款归还手续；利率为4.32%，假设利息随本金一并归还。

要求：

（1）编制中国农业银行北京分行借入款项的会计分录。

（2）编制中国农业银行北京分行资产负债表日计提利息的会计分录。

（3）编制中国农业银行北京分行归还借款的会计分录。

【解答】

（1）发放贷款时：

借：存放中央银行款项——准备金存款   1 000 000

    贷：向中央银行借款——季节性贷款                 1 000 000

（2）每月计提利息时：

利息=1 000 000×1×4.32%/12=3 600元。

借：利息支出——中央银行往来支出 3 600

    贷：应付利息                             3 600

（3）归还借款时：

借：向中央银行借款——季节性贷款      1 000 000

    应付利息                              10 800

    贷：存放中央银行款项——准备金存款                    1 010 800

【案例3】

中国建设银行石家庄市桥西支行2020年2月25日持银行承兑汇票一份向中国人民银行申请再贴现，汇票面额640 000元，该汇票1月15日签发，2月5日贴现。5月15日到期时，中国人民银行向承兑银行收款，并按时收到划回款项，再贴现率假定为3.6%。

要求：根据上述资料编制有关该支行的会计分录。

【解答】

（1）办理再贴现时：

再贴现天数=5+31+30+14=80天。

再贴现利息=640 000×80×3.6%/360=5 120元。

实付贴现金额=640 000-5 120=634 880元。

借：存放中央银行款项——准备金存款   634 880

    贴现负债——利息调整                5 120

    贷：贴现负债——面值                             640 000

（2）2月29日摊销再贴现利息时：

应摊销额=5 120/80×5=320元。

借：利息支出             320

    贷：贴现负债——利息调整        320

3月31日、4月30日的会计分录与（2）基本相同。即：

借：借：利息支出         1 984  

    贷：贴现负债——利息调整    1 984

【注：1 984=5 120/80×31】

借：借：利息支出         1 920 

    贷：贴现负债——利息调整    1 920

【注：1 920=5 120/80×30】

（3）再贴现到期收回时：

借：贴现负债——面值          640 000

    贷：贴现资产——面值                       640 000

应摊销额=5 120/80×14=896元。

借：利息支出           896

    贷：贴现负债——利息调整     896

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：101-116

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