我国的金融机构是以中央银行为核心，商业银行为主体，其他金融机构并存的金融机构体系。金融机构业务往来是指由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务引起的各金融机构之间相互代收、代付款项所发生的资金业务往来。

金融机构往来包括商业银行与中央银行的往来，跨系统的商业银行之间的往来、商业银行与非银行金融机构的往来、中央银行与非银行金融机构的往来、非银行金融机构之间的往来等。

一、商业银行与中央银行往来的主要内容

二、商业银行与中央银行往来核算使用的主要会计科目

三、向中国人民银行存取现金的核算

四、向中央银行缴存存款的核算

金融企业会计【028】商业银行与中央银行往来核算【1】

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五、向中央银行借款的核算

商业银行资金头寸不足时可以向中央银行借款。从中央银行来讲，其对商业银行的贷款，习惯称为再贷款。再贷款是中央银行重要的货币政策工具。

再贷款是中央银行总行向商业银行总行办理，由商业银行总行集中管理，统借统还，在系统内统一使用。按照时间的不同，再贷款分为年度性贷款、季度性贷款、日拆性贷款。年度性贷款是指中央银行用于解决因经济合理增长引起的商业银行年度性资金不足，而发放给商业银行在年度内周转使用的贷款。此种贷款期限一般为1年，最长不超过2年。季度性贷款是指中央银行为解决商业银行因信贷资金先放后收和贷款季节性上升、存款季节性下降等情况引起暂时性资金不足而发放给商业银行的贷款，期限一般为2个月，最长不超过4个月。日拆性贷款是指中央银行为解决商业银行因汇划款未达和清算资金不足等造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款，贷款期限一般为10天，最长不超过20天。

（一）会计科目的设置

商业银行应设置“向中央银行借款”科目。该科目是负债类科目，用于反映商业银行向中央银行借入款项的增减变化情况。当向中央银行借入款项记在该科目及相关科目的贷方，当向中央银行归还借款时记在该科目的借方；余额在贷方，表明商业银行向中央银行借入而未归还的借款余额。该科目按照借款的性质，下调“年度性借款户”、“季度性借款户”、“日拆性借款户”等明细科目。

（二）向中央银行借款的账户处理

1.借入款项。

商业银行向中央银行申请贷款时，应向中央银行提交再贷款申请书。经中央银行批准后，填制偶或款往提交中央银行。待收到中央银行退回的借款凭证回单及收账通知后，使用相关交易进行记账，打印记账凭证，中央银行退回的借款凭证回单及收账通知作记账凭证的附件。编制会计分录为：

借：存放中央银行款项——准备金存款

    贷：向中央银行借款——XX借款

2.资产负债表日计提利息。

资产负债表日，商业银行应当按计算确定的向中央银行再贷款的利息费用计提利息支出。编制的会计分录为：

借：利息支出——XX借款利息支出

    贷：应付利息——XX借款应付利息

中央银行对借款一般按季结息，每季度收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回去单作记账凭证附件。编制的会计分录为：

借：应付利息——XX借款应付利息

    贷：存放中央银行款项——准备金存款

3.归还借款。

贷款到期，商业银行归还时，应填写转账支票或当地中央银行规定的转账凭证，加盖预留银行印鉴交中央银行主动办理还款手续。等收到中央银行退回的借款凭证及还款证明后，使用相关交易进行记账，打印记账凭证，中央银行退回的借款凭证及还款证明和转账支票存根等作记账凭证附件。编制会计分录为：

借：向中央银行借款——XX借款

    应付利息——XX借款应付利息

    贷：存放中央银行款项——准备金存款

如果商业银行在贷款到期后无款偿还，中央银行应于到期日将该笔贷款转入逾期贷款户，并按规定标准计收逾期贷款利息，待商业银行存款账户有款支付再一并扣收。

六、向中央银行再贴现核算

再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理贴现。再贴现是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。商业银行因办理贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现。

中央银行办理再贴现的对象，是在中央银行开立账户的商业银行。再贴现金额以再贴现票据的金额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的商业银行。再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，一般不超过6个月。

（一）会计科目的设置

商业银行应设置“贴现负债”科目。该科目是目前网购的科目，用于核算商业银行办理商业票据的转（再）贴现融入资金等业务的款项。该科目应当按照贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进地明细核算。该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的转贴现融入资金等业务的款项余额。

（二）再贴现的账务处理

1.办理再贴现。

商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行。经中央银行审查后，使用相关交易进行记账，打印记账凭证，中央银行退回的再贴现凭证作记账凭证附件。编制会计分录为：

借：存放中央银行款项——准备金存款（实际收到的金额）

    贴现负债——XX行再贴现（利息调整）

    贷：贴现负债——XX行再贴现（面值）

需要指出的是，商业银行将票据再贴现，并未转嫁票据到期不能收回票款的风险，商业银行因背书而在法律上负有连带偿还责任，并且直到中央银行收到票款后解除。因此商业汇票再贴现不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应终止确认贴现资产，而是将实际收到的再贴现款确认为一项负债。

2.资产负债表日再贴现利息调整。

商业银行应于资产负债表日，按计算本期再贴现利息调整应摊销的金额确认为再贴现利息支出。编制的会计分录为：

借：利息支出——再贴现利息支出

    贷：贴现负债——XX行再贴现（利息调整）

其中，再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：

当月摊销金额=再贴现利息/再贴现天数×本月应摊销天数

3.再贴现到期。

再贴现商业汇票到期，再贴现中央银行作为持票人填制委托收款凭证连同再贴现的票据向付款人办理收款。再贴现商业汇票到期，商业银行应根据不同情况进行账务处理。

（1）再贴现商业汇票到期的付款人如期付款。票据的付款人于汇票到期日将票款付给再贴现的中央银行，则商业银行因票据而产生的负债责任解除，应将再贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。编制会计分录为：

借：贴现负债——XX再贴现（面值）

　　贷：贴现资产——XX汇票贴现——XX户（面值）

如存在利息调整的，也应同时结转，编制的会计分录为：

借：利息支出——再贴现利息支出

    贷：贴现负债——XX行再贴现（利息调整）

【例6.3】某商业银行于2019年6月2日持已贴现尚未到期不带息的面额600 000元的商业汇票向中，在银行办理再贴现，汇票8月2日到期，再贴现率为3.6%。则：

再贴现天数应从6月2日算至8月1日，另再加3天的划款期，共64天。

再贴现利息=再贴现汇票到期值×再贴现天数×年贴现率/360=600 000×64×3.6%/360=3 840元。

实付再贴现额=再贴现票据到期值-再贴现利秘息=600 000-3 840=596 160元。

2019年6月2日，商业银行向中央银行办理再贴现时，编制会计分录为：

借：存放中央银行款项——备付金账户     596 160

    贴现负债——XX再贴现负债（利息调整）   3 840

    贷：贴现负债——XX再贴现负债（面值）                 600 000

2019年6月30日，商业银行摊销再贴现利息调整时，编制会计分录为：

当月摊销额=3 840/64×29=1 740元。

借：利息支出——再贴现利息支出    1 740

    贷：贴现负债——XX行再贴现（利息调整）     1 740

2019年7月31日，商业银行摊销再贴现利息调整时，编制会计分录为：

当月摊销金额=3 840/64×31=1 860元。

借：利息支出——再贴现利息支出   1 860

    贷：贴现负债——XX行再贴现（利息调整）    1 860

2019年8月5日，票据付款人将票据款足额佳华再贴现中央银行，则商业银行因票据贴现而产生的负债责任因此而解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。编制会计分录为：

借：贴现负债——XX再贴现（面值）    600 000

    贷：贴现资产——XX汇票贴现——XX户（面值）    600 000

同时结转再贴现利息调整，编制的会计分录为：

当月应摊销金额=3 840/64×4=240元。

借：利息支出——再贴现利息支出   240

    贷：贴现负债——XX行再贴现（利息调整）   240

（2）再贴现商业汇票到期票据的付款人未能如期付款。若票据的付款人于汇票到期日未能将票款付给再贴现中央银行，再贴现中央银行收到付款人开户银行或承兑银行退回的委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票款通知书，可以向再贴现的申请银行追索票款。中央银行可以直接从申请再贴现的商业银行存款账户中扣收贴现票款，并通知商业银行。商业银行收到中央银行从其存款账户中收取再贴现票款的通知，审核无误后进行账务处理。编制会计分录为：

借：贴现负债——XX再贴现负债（面值）

    贷：存放中央银行款项——备付金存款户

如存在利息调整的，也应同时结转，编制的会计分录为：

借：利息支出——再贴现利息支出

    贷：贴现负债——XX行再贴现（利息调整）

如果商业银行到期存款账户余额不足支付再贴现款，应由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚息。编制的会计分录为：

借：贴现负债——XX再贴现（面值）

    贷：存放中央银行款项——备付金存款户（可支取部分）

        向中央银行借款——逾期贷款（不足支取的部分）

如存在利息调整的，也应同时结转，会计分录同上。

【例6.4】承【例6.3】，假定2019年8月5日，中央银行收到付款人开户银行寄来的付款人未付款项通知书及退回的托收凭证、汇票，从再贴现申请银行账户收取票款，但该银行准备金存款账户仅有500 000元。其他资料来变。则：

2019年8月5日，再贴现申请银行收到中央银行从其存款账户另收取再贴现票款的通知时，编制的会计分录为：

借：贴现负债——XX再贴现　　　　　600 000

    贷：存放中央银行款项——备付金存款户            500 000

       向中央银行借款——逾期贷款                   100 000

同时，结转再贴现利息调整，编制的会计分录为：

当月应摊销金额=3 840/64×4=240元。

借：利息支出——再贴现利息支出   240

    贷：贴现负债——XX行再贴现（利息调整）   240

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：101-116

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