一、系统内资金汇划与清算系统概述

二、系统内资金汇划与清算核算应设置的会计科目

三、备付金存款账户开立的核算

金融企业会计【024】系统内资金汇划与清算核算【1】

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四、系统内资金汇划的具体核算

系统内资金汇划是由社会支付及银行内部资金划拨引起的，具体包括汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、银行*、内部资金划拨以及其他款项汇划及其资金清算，对公、储蓄、银行*异地通存通兑业务的资金清算以及其他经总行批准的汇划业务，同时办理有关有查询、查复。上述汇划业务分为两大类：划出款项业务和划入款项业务。

划出款项业务是指发报经办行发起的代收报行向付款客户收款而引起的款项划出业务，主要包括汇兑、委托收款、托收承付划回等结算业务以及系统内资金划拨等。发报经办行发起划出款项业务，应记入“待清算辖内款项”科目的贷方，因此也称为贷方报单业务（简称贷报业务）。此时，发报经办行为付款行，收报经办行为收款行。

划入款项业务是指发报经办行发起的代收报行向收款客户付款而引起的款项划入业务，主要包括银行汇票的解付、信用*的解付以及定期借记业务等。发报经办行发起划入业务时，应记入“待清算辖内往来”科目的借方，因此也称为借方报单业务（简称偶或报业务）。此时，发报经办行为收款行，收报经办行为付款行。

在商业银行的经营过程中，一般采取由县（市）运行集中记账的方式，所以营业网点一般不进行会计核算。下面主要介绍发报行支行（集中汇划点）、发报清算行、总行清算中心、收报清算行以及收报行支行（集中汇划点）的会计处理。

（一）发报经办行的处理

发报经办地根据客户提交的原始凭证，将业务数据录入计算机，经复核、授权后实时或批量发送至发报清算行。如为贷方报单，则会计分录为：

借：吸收存款——个人或单位活期存款户——XX户

    贷：待清算辖内往来——XX行户

如为借报业务，则会计分录相反。

日终，对”待清算辖内往来“科目轧差，若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应减少本行在上级清算行的备付金存款。编制会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

　　贷：上存辖内款项——存XX行备付金户

若“待清算辖内往来”科目为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级清算行的备付金存款。编制会计分录为：

借：上存辖内款项——存XX行备付金户

    贷：待清算资金往来——XX行户

每日营业终了，发报经办行根据当天向清算行发出的汇划业务信息打印辖内往来汇总记账凭证、资金汇划业务清单，资金汇划凭证及有关凭证作记账凭证的附件。

（二）发报清算行的处理

1.同一清算行辖内汇划业务的处理。

若发报清算行收到发报经办行传输来的本清算行辖内汇划业务报文，系统直接将汇划数据加押后传输至收报经办行，并分别更新发报清算行和收报清算行在本行清算中心的备付金存款账户。如为贷方报单，编制会计分录为：

借：辖内款项存款——发报经办行

    贷：辖内款项存放——收报经办行

如为借报业务，则会计分录相反。

每日营业终了，发报清算行打印清算行辖内往来汇总记账凭证、清算行备付金汇总记账凭证、资金汇划业务清单等，并核对有关数据。

2.跨清算行汇划业务的处理。

发报清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，更新在部行清算 中心的备付金账户，并将汇划加押后传输至总行清算中心。如为贷报业务，则会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

　  贷：存放系统内款项——上存总行备付金户

如为借报业务，则会计分录相反。

日终，对”待清算辖内往来“科目按经办行轧差，若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该行在本行的备付金存款。编制会计分录为：

借：辖内款项存放——XX户

    贷：待清算辖内往来——XX行户

若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，日终清算时，应增加该经办行在本行的备付金存款。编制会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

    贷：辖内款项存放——XX行户

（三）总行清算中心的处理

总行清算中心收到各发报清算行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至发报清算行。日终，系统自动更新各清算行在总行的备付金存款户。如为贷报业务，则会计分录为：

借：系统内款项存放——XX发报行备付金户

    贷：系统内款项存放——XX收报行备付金户

如为借报业务，则会计分录相反。

每日营业终了，系统自动自成总中心的资金汇划日报表和相应的对账信息，下发清算行和经办行。

（四）收报清算行的处理

收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，系统自动更新在总行清算中心的备付金存款账户，并根据集中式、分散式管理模式（确定后在系统中设定）自动进行账务处理。实时业务即时处理，批量业务处理后次日传输至收报经办行。

1.集中式。

集中式是指收报清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款等内部账务的集中处理。

（1）实时汇划业务核押无误后，由收报清算行一并处理本行及收报经办行的账务，记账信息传至收报经办行。如为贷报业务，则会计分录为：

借：存放系统内款项——上存总行备付金户

    贷：待清算辖内往来——XX行户

同时，代收报经办行记账，编制会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

    贷：吸收存款——个人或单位活期存款——XX户

如为借报业务，则会计分录相反。

（2）批量业务核无误后，收报清算行当日进行挂账处理。如为贷报业务，则会计分录为：

借：存放系统内款项——上存总行备付金户

    贷：其他应付款——待处理汇划款项

如为借报业务，则会计分录为：

借：其他应收款——待处理汇划款项

    贷：存放系统内款项——上存总行备付金户

次日，由清算行代收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”和“其他应收款”。如为贷报业务，则会计分录为：

借：其他应付款——待处理汇划款项户

    贷：待清算辖内往来——XX行户

如为偶或报业务，则会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

    贷：其他应收款——待处理汇划款项

同时，代理收报经办行记账。如为贷报业务，则会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

    贷：吸收存款——个人或单位活期存款——XX户

如为借报业务，则会计分录相反。

 2.分散式。

分散式是指收报清算行收到总行清算中心传来的汇划数据后传至收报经办行处理。

（1）实时汇划业务核押无误后，收报清算行及时传至收报经办行。如为贷报业务，则会计分录为：

借：存放系统内款项——上存总行备付金户

    贷：待清算辖内往来——XX行户

如为借报业务，则会计分录相反。

（2）批量业务核押无误后，收报清算行当日先转入“其他应付款”和“其他应收款”科目进地挂账；次日，由收报经办行逐笔确认后冲销“其他应付款”和“其他应收款”，并通过“待清算辖内往来”科目传至收报经办行。会计分录与集中式批量处理相同。

3.日终清算的处理。

日终，对“待清算辖内往来”科目按经办行轧差，若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，应增加该行在本行的备付金存款。编制会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

    贷：辖内款项存放——XX行户

若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应减少该经办行在末珩的备付金存款。编制会计分录为：

借：辖内款项存放——XX行户

    贷：待清算辖内往来——XX行户

每日营业终了，收报清算行打印清算行辖内往来汇总记账凭证、清算行备付金汇总记账凭证、资金汇划业务清单等，并核对有关数据。

（五）收报经办行的处理

１．分散式。

分散管理模式下，收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划报文，经确认无误后，由系统自动记账，打印资金汇划补充凭证。如为贷报业务，编制会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

    贷：吸收存款——个人或单位活期存款——XX户

如为借报业务，则会计分录相反。

日终，对“待清算辖内往来”科目轧差，若为借方余额（借差），则为本行应收汇差，日终清算时，应增加本行在上级行的备付金存款。编制的会计分录为：

借：存放辖内款项——存XX行备付金户

    贷：待清算辖内往来——XX行户

若为贷方余额（贷差），则为本行应付汇差，应减少本行在上级清算行的备付金存款。编制会计分录为：

借：待清算辖内往来——XX行户

    贷：存放辖内款项——存XX行备付金户

每日营业终了，收报经办行打印辖内往来汇总记账凭证、资金汇划业务清单，并进行数据核对。

2.集中式。

集中管理模式下，收据业务均由收报清算行代理记账，收报经办行只需于日终打印补充凭证和有关记账凭证及清单，用于核对。集中模式下收报经办行日终清算的会计分录与分散式相同。

【案例5.1】假定中国工商银行上海分行所辖徐汇支行开户单位提交电汇凭证一份，要求向中国工商银行北京分行所辖海淀支行开户单位乙公司汇出货款200 000元人民币。假定当日只发生上述一笔业务。

要求：编制付款行、收款行、总行及清算中心的会计分录。

（1）徐汇支行（发报行）的会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——甲公司  200 000

    贷：待清算辖内往来——上海分行                     200 000

（2）上海分行（发报行清算中心）的会计分录为：

借：待清算辖内往来——徐汇支行   200 000

    贷：存放系统内款项——存放工商银行总行备付金    200 000

（3）工商银行总行清算中心于日终营业终了时进行轧差转账的会计分录为：

借：系统内存放款项——上海分行清算备付金  200 000

    贷：系统内存放款项——北京分行清算备付金             200 000

（4）北京分行（收报行清算中心）的会计分录为：

借：存放系统内款项——存放工商银行总行备付金  200 000

    贷：待清算辖内往来——海淀支行                         200 000

（5）海淀支行（收报行）的会计分录为：

借：待清算辖内往来——北京分行  200 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——乙公司   200 000

中国工商银行上海分行和徐汇支行、北京分行和海淀支行收到总行清算中心的处理信息后，进行账务处理为：

（7）上海分行的会计分录为：

借：辖内款项存放——徐汇支行清算备付金 200 000

    贷：待清算辖内往来——徐汇支行                    200 000

（8）徐汇支行的会计分录为：

借：待清算辖内往来——上海分行    200 000

    贷：存放辖内款项——存放上海分行清算备付金    200 000

（9）北京分行的会计分录为：

借：待清算辖内往来——海淀支行  200 000

    贷：辖内款项存放——海淀运行清算备付金   200 000

（10）海淀支行的会计分录为：

借：存放辖内款项——存放北京分行备付金  200 000

    贷：待清算辖内往来——北京分行                       200 000

（六）资金汇划清算的对账

对账是保证总行、清算行、经办行之间资金汇划及时、准确、安全的主要手段，是会计监督体系的重要组成部分。

各清算行每日营业终了自动将汇划及资金清算明细账上传进行明细对账。

省区分行收到上传的明细数据后与辖内各清算行汇划业务明细数据及清算信息配对对账。

总行收到传来的明细数据后与各行在总行的”系统内款项存放“科目有关账户汇划业务明细数据及清算信息配对对账，并将对账结果逐级下传，发现疑问要发出对账差错信息，同时，登记”对账差错登记簿“。

各清算行每日接收总行发出的对账差错信息后，打印差错清单，在5个工作日内必须查清原因，并按规定处理完毕，保证做到上日明细账务在5个工作日内查清的要求。

如发出的对账差错信息在5个工作日后尚未查清，总行重新发出第二次对账差错信息。查询期满仍未查清的，总行予以通报批评。

查询查复是保证资金汇划清算系统安全运行、防范案件事故的重要手段，各级行处必须予以调度重视。

1.查询查复的基本规定。

（1）查询、复查时要根据原始凭证填写和录入查询查复书，经会计主管人员签章和授权后方可发出。

（2）查询书于当日最迟次日发出，收到查询收书后于2个工作日内查清并答复查询行。

（3）处理完毕的查询复查书与有关资料配套专夹装订保管。

（4）查询查复事项必须通过资金汇划系统进行。

（5）各级行根据管理需要，定期或不定期打印查询查复登记簿，以备查考。

2.查询的处理。

（1）录入查询书必须根据手工填制的查询书，对押不符收报清算行自动产生查询书的，必须打印出查询书。

（2）授权人员按规定就录入内容与查询书原始资料进行核对，确认后授权发出。如果录入内容有误，将查询书交由原经办人员修改。

3.复查的处理。

（1）收到发来的查询报文后、打印查询书。

（2）根据查询书认真核对有关原始凭证，，查清原因后填制和输入复查书。

（3）授权人员按规定就复查书有关内容与查询书及原始凭证进行核对，确认后授权发送。如果录入内容有误，将复查书交由原经办人员修改。

4.日终处理。

营业终了系统统一打印”查询业务清单”和“复查业务清单”以备查考。

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：85-116

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