【案例1】

某商业银行于2018年6月21日向A公司发放一笔信用贷款，金额为500 000元，期限为1年，年利率为6%，按季付息，A公司按时支付利息。2019年6月21日贷款到期，A公司按时还本。

要求：编制该商业银行发放贷款、每季度计提利息与收到利息、到期收回贷款的会计处理。

【解答】

（1）2018年6月21日发放贷款时：

借：贷款——信用贷款——A公司      500 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——A公司     500 000

（2）2018年9月21日结息，利息入账时：

借：应收利息——A公司    7 500

    贷：利息收入——贷款利息收入——A公司   7 500

借：吸收存款——单位活期存款——A公司  7 500

    贷：应收利息——A公司                          7 500

2018年12月20日、2019年3月20日、2019年6月20日和2019年9月20日结息时，利息入账的会计分录同（2）。

（3）2019年6月21日贷款到期收回时：

借：吸收存款——单位活期存款——A公司   500 000

    贷：贷款——信用贷款——A公司                        500 000

【案例2】

2019年12月31日，中国工商银行亚运村支行向其开户单位甲公司发放1年期贷款，合同本金100万元，合同规定的年复利率12%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的3.047%扣除手续费。中国工商银行亚运村支行每季度末计提利息，并于2020年12月31日到期收回本息。假设不考虑其他因素。

要求：

（1）编制发放贷款的会计分录。

（2）编制每季度末确认利息收入的会计分录。

（3）编制到期收回本息的会计分录。

【解答】

贷款初始确认金额=1 000 000-1 000 000×3.047%=969 530元。

设贷款的实际利率为IRR，根据公式

V=CF₁/(1+IRR)¹+CF₂/（1+IRR）²+…+CF_n/(1+IRR）ⁿ

得：

969 530=1 000 000×(1+3%)⁴/(1+IRR)⁴

IRR=3.8%

实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表

备注：41 199.81为倒挤求出，即125 508.81+30 470-36 842-38242-39 695=41 198.81元，与1 094 309×3.8%=41 203. 74元存在小数点尾差。

根据上表数据，中国工商银行亚运村支行有关账务处理如下：

（1）2019年12月31日，发放贷款时：

借：贷款——信用贷款——甲公司（本金） 1 000 000

    贷：吸收存款——单位活期存款——甲公司             969 530

        贷款——信用贷款——甲公司（利息调整）          30 470

（2）编制每季季末确认利息收入的会计分录。

2020年3月31日，确认利息收时：

应收利息=1 000 000×3%=30 000元。

借：应收利息——甲公司                      30 000

    贷款——信用贷款——甲公司（利息调整）  6 842

    贷：利息收入——发放贷款及垫款                          36 842

【注：2020年3月31日该项贷款的摊余成本=贷款(本金)科目金额1 000 000+本期应收利息30 000-（贷款利息调整30 470-6 842）=1 006 372元。】

【注：利息收入=期初摊余成本969 530×3.8%=36 842元】

2020年6月30日，确认利息收入时：

应收利息=（1 000 000+30 000）×3%=30 900元。

借：应收利息——甲公司                    30 900

    贷款——信用贷款——甲公司（利息调整）7 342

    贷：利息收入——发放贷款及垫款                        38 242

【注：2020年6月30日该项贷款的摊余成本=贷款(本金)科目金额1 000 000+（应收利息30 000+30 900）-（贷款利息调整30 470-6 842-7 342）=1 044 614元。】

【注：利息收入=期初摊余成本1 006 372×3.8%=38 242元】

2020年9月30日，确认利息收入时：

应收利息=（1 000 000+30 000+30 900）×3%=31 827元。

借：应收利息——甲公司                      31 827

    贷款——信用贷款——甲公司（利息调整）  7 868

    贷：利息收入——发放贷款及垫款                          39 695

【注：2020年9月30日该项贷款的摊余成本=贷款(本金)科目金额1 000 000+（应收利息30 000+30 900+31 827）-（贷款利息调整30 470-6 842-7 342-7 868）=1 084 309元。】

【注：利息收入=期初摊余成本1 044 614×3.8%=39 695元】

2020年12月31日，确认利息收入时：

应收利息=（1 000 000+30 000+30 900+31 827）×3%=32781.81元。

借：应收利息——甲公司                      32 781.81

    贷款——信用贷款——甲公司（利息调整）  8 418.00

    贷：利息收入——发放贷款及垫款                          41 199.81

【注：实务中，应首先计算本季度应摊销利息调整金额=30 470-6 842-7 342-7 868=8 418元。本期应确认的应收利息=全部贷款应收利息125 508.81元-30000-30900-31 827=32 781.81元。“贷款——利息调整”和“应收利息”科目结平后，差额计入“利息收入”科目。】

（3）到期收回本息的会计分录：

借：吸收存款——活期存款——甲公司   1 125 508.81

    贷：贷款——信用贷款——甲公司（本金）             1 000 000

        应收利息——甲公司                                125 508.81

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版.

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