个人存款对称对私存款或储蓄存款。目前，我国各商业银行开办的个人存款主要有个人活期存款、个人定期存款、其他储蓄存款等。

商业银行应在”吸收存款“科目下按存款类别分别设置”个人活期存款“、”个人定期存款“、”个人通知存款“等明细科目进行核算。

一、个人活期存款的核算

金融企业会计【010】个人存款业务的核算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zyhc.html

二、个人定期存款的核算

个人定期存款是储户在存款时约定存储时间，到期支取本金和利息的一种存款。根据存取本息的方式不同，个人定期存款可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等定期储蓄存款四种。

商业银行应在“吸收存款”科目下分别设置明细科目进行核算。由于个人定期存款具有事先约定存款期限、一次或分次存入本金、整笔或分期支取本息的特点，因此，核算手续大同小异，相同之处主要表现在开户存入、资产负债表日计提利息、结清销户上，不同之处则主要体现在支取和计息上。

（一）整存整取定期存款

整存整取定期存款是一次存入一定金额，约定存期，到期一次支取本息的存款。这种存款50元起存，多存不限，存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年六个档次。存期不同，存款的利率也不一样。储蓄也可以在存款时与刍约定，由银行到期时自动转存。整存整取存款到期前，储户可全部或部分提前支取，但如部分提前支取，以一次为限。利息的计算采用利随本清的办法。

1.开户。

储户来银行开户时，应提交本人有效证件，填写“整存整取储蓄存款凭条”，连同现金一起交银行柜员。柜员收妥现金，审核储户证件、存款凭条无误后，冰镇 实物状如别录入系统现金箱，然后使用相关交易办理开户和存入，并彩印“整存整取定期储蓄存单（或存折）”、个人存款业务凭证。如储户要求凭印鉴支取存款，应在印鉴卡上预留储户印鉴，并在存单上加盖“凭印鉴支取”戳记；凭密码支取的由储户预留密码。柜员将个人业务存款凭证交存款人签字确认后收回，编制会计分录为：

借：库存现金

    贷：吸收存款——个人定期存款——整存整取——XX户

经复核无误后，在储蓄存单（或存折）上签章并加盖业务公章，将存单等交存款人。

【例3.9】甲储户于2019年2月1日在中国工商银行北京海淀区支行开立本金为100 000元、存期为1年的整存整取账户，开户日银行挂牌公告的1年期整存整取储蓄存款年利率为3.87%，到期日为2020年2月1日。2019年2月1日，该支行编制会计分录为：

借：库存现金          100 000

    贷：吸收存款——个人定期存款——整存整取——甲储户 100 000

2.资产负债表日计提利息。

约定存期内的每个资产负债表日，即每月月末计提利息时，分以下两种情况进行处理：

（1）对于地1年期以上（不含1年期）整存整取存款，按照摊余成本乘以实际利率计算利息支出，按照合同本金乘以存入时挂牌公告的相应档次整存整取定期存款利率（即合同利率，换算为月利率）计算应付利息。编制会计分录为：

借：利息支出——个人定期存款利息支出

借或贷：吸收存款——个人定期存款——整存整取——XX户（利息调整）

    贷：应付利息——个人定期存款应付利息

（2）对于其他整存整取定期存款，利息支出和应付利息均按合同本金乘以存入日挂牌公告的相应档次整存整取利率（换算为月利率）计算。编制会计分录为：

借：利息支出——个人定期存款利息支出

    贷：应付利息——个人定期存款应付利息

整存整取定期存款采用逐笔计息法，即在支取时，按照预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。其计息公式与单位定期存款的计息公式相同。

3.计息规定。

（1）整存整取定期存款在原定存款期限内的利息，按照存入日挂牌公告的整存整取定期存款利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。

（2）整存整取定期存款全部提前支取时，按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计付利息。

（3）整存整取定期存款部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分按照支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，留存部分到期时，按原存入日挂牌公告的整存整取定期存款利率计付利息；部分提前支取时，若留存金额低于起存金额，则对该项整存整取定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。

（4）整存整取定期存款逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。

（5）整存整取定期存款到期日如为法定节假日，可于节假日前一个营业日办理取款，手续视同提前支取，利息按到期支取计算。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。

【例3.10】承【例3.9】假定甲储户于2020年3月1日支取该笔整存整取定期存款，支取日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。

要求：计算该储户应得利息及每个资产负债表日商业银行计提的利息费用，并做出资产负债表日商业银行计提的利息费用的账务处理。

甲储户应得利息=100 000×1×3.87%+100 000×1×0.72%/12=3 930元。

在约定存期的每个资产负债表日，即2019年2月28日、3月31日、4月30日……2020年1月31日，商业银行应计提的利息费用及编制的会计分录为：

借：利息支出——个人定期存款利息支出   322.50

    贷：应付利息——个人定期存款应付利息         322.50

【利息=100 000×1×3.87%/12=322.50】

在2020年2月29日计提利息费用及编制的会计分录为：

借：利息支出——个人定期存款利息支出    60

    贷：应付利息——个人定期存款应付利息      60

4.支取。

（1）到期支取。存款到期，储户持存单来行支取款项，银行柜员应根据储户提交的存单记账，并核对账单。凭印鉴支取还应核对预留印鉴，凭密码支取的还应由储户输入密码。核对无误后，使用相关交易办理支取，同时，系统自动将到期日应付利息的应有余额与现有余额进行比较，并将差额部分予以补提。编制的会计分录为：

借：利息支出——个人定期存款利息支出

    贷：应付利息——个人定期存款应付利息

对于采用实际利率法核算的整存整取定期存款，补提利息应编制的会计分录为：

借：利息支出——个人定期存款利息支出

    贷：应付利息——个人定期存款应付利息

        吸收存款——个人定期存款——整存整取——XX户（利息调整）

交易成功后，打印个人业务取款凭证，个人计息单、存折内页。柜员将个人取款业务凭证交存款人签字确认后，编制支付本息的会计分录为：

借：吸收存款——个人定期存款——整存整取——XX户（本金）

    应付利息——个人定期存款应付利息

    贷：库存现金

记账后，根据取款凭证配款，将实物券别录入系统现金箱，将现金、回单、存折等交存款人。

（2）逾期支取。整存整取定期存款过期支取的，除按规定计算过期利息外，其余手续与到期支取相同。

（3）提前支取。整存整取定期存款可以全部或部分提前支取。若全部提前支取的，储户应蝗交存单和本人有效证件，验证后将发证机关、证件名称及号码记录在存单背面，并由储户签章或证明，然后在存单上加盖”提前支取“戳记。柜员审查无误后，使用相关交易进行处理，录入存款人开户时的证件种类和证件号码，并按提前支取规定计付利息。其余处理手续与到期支取相同。

若储户申请部分提前支取时，柜员查验存单和有关证件无误后，若留存金额不低于起存金额，应按满付实收的做法，更换新存单，即将原存单本金视同一次全部支取并收回原存单，按规定计付支取部分的利息，对未支取部分按原存单存入日期、期限、到期日、利率等另开新存单。

柜员使用相关交易进行处理，录入开户时的证件种类和证件号码、取款金额等，交易成功后，打印原存单、新存单、个人存款计息单和个人取款业务凭证。柜员将个人业务存款凭证交存款人签字确认后收回，在新存单上签章并加盖业务公章，将实物券别录入系统现金箱，应编制的会计分录为:

借：吸收存款——个人定期存款——整存整取——XXX人（本金)（全部本金）

    应付利息——个人定期存款应付利息（提前支取部分利息）

    贷：库存现金

借：库存现金

   贷：吸收存款——个人定期存款——整存整取——XXX人（留存本金）

        应交税费——应交代扣利息税

记账后按支取金额配款，将现金、回单、存折等交存款人。

这里需要注意的是，整存整取定期存款若办理部分提前支取以一次为限。若留存金额低于起存金额，银行应根据提前支取的规定计算利息，并对该整存整取定期储蓄存款予以清户，其余处理手续与全部提前支取相同。

【例3.11】2019年（平年）2月10日，李华在中国银行以现金存入1年期整存整取定期储蓄存款50 000元，于2020年2月10日到期支取，存入时银行挂牌公告的1年期整存整取定期储蓄存款利率为2.25%。银行于每季度末计提利息。该吸收存款的实际利率与名义利率差异较小，资产负债表日采用名义利率确定利息费用。

根据上述资料，银行的有关账务处理如下：

(1)2019年2月10日，办理储户李华整存整取定期储蓄存款存入业务时：

借：库存现金               50 000

    贷：吸收存款——个人定期存款——整存整取——李华（本金）50 000

（2）2019年3月31日确认利息费用时：

借：利息支出——个人定期存款利息支出    156.25

    贷：应付利息——个人定期存款利息——李华      156.25

【利息=50 000×50×2.25%/360=156.25元】

（3）2019年6月30日确认利息费用时：

借：利息支出——个人定期利息支出   281.25

    贷：应付利息——个人定期利息——李华      281.25

【利息=50 000×1×2.25%/4=281.25元】

（4）2019年9月30日、2019年12月31日确认利息费用的账务处理同（3）。

（5）2020年2月10日，办理储户李华到期支取本息业务时：

应付李华利息=50 000×1×2.25%=1 125元。

已预提利息=156.25+281.25×3=1 000元。

应补提利息=1 125-1 000=125元。

借：利息支出——个人定期利息支出——李华 125

    贷：应付利息——个人定期利息——李华           125

借：吸收存款——个人定期存款——整存整取——李华（本金）50 000

    应付利息——个人定期利息——李华                   1 125

    贷：库存现金                                                   51 125

（二）零存整取定期存款

零存整取定期存款是开户时约定存期，按月存入固定金额的本金，到期一次支取本金和利息的存款。零存整取定期存款每月固定的存款金额，5元起存，多存不限，存期分为1年、3年、5年三个档次。每月存入一次，中途如漏存一次，可在次月补存，未补存者或漏存次数在一次以上者，视同违约，并在存折上打印违约标记，对违约后存入的金额，支取时按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。

1.开户。

储户开户时，应提交本人有效证件，填写“零存整取存款凭条”，将存款凭条连同现金一并交给柜员。柜员收妥现金，审查储户证件、存款凭条并与点收现金无误后，将实物券别录入现金箱，然后使用相关交易办理开户和存入，打印开立个人账户申请书、个人存款业务凭证、存折。柜员将个人存款业务凭证交存款人签字确认后收回，编制的会计分录为：

借：库存现金

    贷：吸收存款——个人定期存款——零存整取——XX户

记账后在存折上盖章和加盖业务公章，将存折、证件交存款人。

2.资产负债表日计提利息。

零存整取定期存款采用积数计息法，约定存期内的资产负债表日，即在每月月末计提利息时，按累计日积数乘以挂牌公告的相应档次零存整取定期存款利率（换算为日利率）计算应提利息。编制的会计分录为：

借：利息支出——个人定期存款利息支出

    贷：应付利息——个人定期存款应付利息

3.续存。

储户续存时，可以在每月的任一时间以第一次存入的金额为准向银行存入固定金额；中途如吸漏存，次月仍可续存；存期已满或存满应存次数，均不再办理续存手续。其核算手续与会计分录与开户时相同。

4.支取。

零存整取定期存款办理支取、逾期支取前支取，除按规定计息外，其余核算手续比照整存整取的相应手续办理。

5.利息的计算。

计算机操作下，零存整取定期存款采用积数计息法，利随本清。其计算规定与计算公式为：

（1）到期支取利息计算。到期支取时，按开户日挂牌公告的相应档次零存整取定期存款利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计算。

将每次存款金额乘以按实存天数计算的存期（即从存款日至到期前一日止），其乘积便为日积数；将零存整取定期存款约定存期内的日积数加起来，即为累计计息日积数；以累计计息日积数乘以开户日挂牌公告的相应档次零存整取利率（换算为日利率），即为零存整取定期储蓄到期利息。计算公式为：

累计计息日积数=Σ（每次存款金额×存期日数）

利息=累计计息日积数×日利率

（2）逾期支取利息计算。逾期支取时，应当分别计算到期利息和逾期利息。到期利息按前述规定和计算方法计算；逾期利息按存款本金的最后余额与逾期日数及支取日挂牌公告的活期存款利率（换算为日利率）计算。计算公式为:

逾期利息=存款本金最后余额×逾期天数×支取日活期日利率

应付利息=到期利息+逾期利息

（3）提前支取利息计算。全部提前支取时，按照实际存期计算累计计息日积数，以累计计息日积数乘以支取日挂牌公告的活期存款利率（换算为日利率）计付利息。

累计计息日积数=Σ（每次存款金额×存期日数）

利息=累计计盵日积数×支取日活期日利率

（三）整存零取定期存款

整存零取定期存款是一次存入较大金额的本金，在存期内分次等额支取本金，到期一次支取剩余本金和利息的存款。整存零取定期存款以1 000元起存，存期分为1年、3年、5年三个档次。支取期限分为1个月、3个月、半年或其他期限，但本金应能够被支取次数整除，即分次等额支取的本金应为整数，支取期限由存款人在存款时与银行约定。利息于到期结清时一次支付。

整存零取定期存款的开户、资产负债表日计提利息、分次支取、全部提前支取（不能部分提前支取）、到期结清以及逾期支取的处理手续与零存整取基本相同。

在计算操作下，整存零取定期存款采用积数计息法，其计算规定与计算公式如下：

（1）其基本计息公式为：

利息=累计计息积数×日利率

（2）到期支取时，到期日累计计息积数乘以存入日挂牌公告的相应档次整存零取存款利率（换算为日利率）计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。

（3）逾期支取时，应当分别计算到期日利息和逾期利息。到期利息按前述规定计算；逾期利息按存款本金最后余额乘以支取日挂牌公告的活期存款利率（换算为日利率）计算。

（4）全部提前支取时，按照实际存期计算累计计息日积数，以累计计息日积数乘以支取日挂牌公告的活期存款利率（换算为日利率）计算。

（四）存本取息定期存款

存本取息定期存款是一次存入本金，分期支取利息，到期归还本金的一种定期存款。存本取息定期存款5 000元起存，多存不限；存期分为1年、3年、5年三个档次。支取利息的次数可骒一个月一次，也可以是几个月一次，由储户选择。若储户在取息日未支取利息，以后可随时支取，但不计复利。

1.开户。

存本取息定期存款开户时手续与零取整取基本相同。会计分录略。

2.资产负债表日计提利息。

存本取息定期存款采用逐笔计息法，约定存期内每月月末计提利息时，按合同本金乘以存入日挂牌公告的相应档次存本取息定期存款利率（换算为月利率）计算应提利息。分行分录略。

3.分次支取利息。

存本取息定期储蓄存款开户时，按开户日挂牌公告的相应档次存本取息定期存款利率计算出应付条件利息总额，然后以到期应付利息总额除以约定取息次数，预先算出每次取息金额。其中，到期应付利息的计算与整取整取定期储蓄存款相同。每次取息额的计算公式为：

每次取息额=（本金×存期×利率）/取息次数

存本取息定期存款分次支取利息的处理手续与整存零取存款分次支取本金基本相同。编制的会计分录为：

借：应付利息——个人定期存款应付利息——XX户

    贷：库存现金

取息日未到不得提前取息，取息日未取息，以后可以随时取息，但不计复利。

4.到期支取本金。

存本取息定期存款到期，存款人来行支取本金的同时支取最后一次利息。其处理手续与整存零取到期结清基本相同。

（1）补提利息。将到期支取时应付利息与已提利息相比较，将差额予以补提。会计分录略。

（2）支付本金和剩余利息。编制的会计分录为：

借：吸收存款——个人定期存款——存本取息——XX户（全部本金）

    应付利息——个人定期存款应付利息——XX户（最后一次利息）

    贷：库存现金

5.逾期支取本金。

存本取息定期储蓄存款逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，其处理手续与到期日支取基本相同。

6.提前支取本金。

存本取息定期存款可以全部提前支取，不能部分提前支取。全部提前支取时，应按整存整取定期存款提前支取的规定计算存期内应付利息，并对已支付的利息予以冲销。冲销已支付利息的会计分录为：

借：库存现金

    贷：应付利息——个人定期存款利息——XX户

将按照提前支取规定计算的应付利息与已提利息进行比较，将差额予以冲销。冲销的会计分录为：

借：应付利息——个人定期存款应付利息——XX户

    贷：利息支出——个人定期存款利息支出

按提前支取的规定计算应付利息，办理本息支取手续，编制的会计分录为：

借：吸收存款——个人定期存款——存本取息——XX户

   应付利息——个人定期存款应付利息

  贷：库存现金

柜员办理全部提前支取付款时，应将已付给存款人的利息扣回，即将上述分录为“库存现金”科目贷方金额减去借方金额的差额支付给存款人。

资料来源：

刘学华.《金融企业会计》.上海：立信会计出版社.2020（1）第3版：29-60.

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