我国现行的外汇管理体制规定，商业银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行；按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购汇。外汇买卖，又称货币兑换，它是指外汇银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种货币，这种按一定汇价买入一种货币或卖出另一种货币的业务，称为外汇买卖。

一、会计科目的设置

为了核算商业银行的外汇买卖业务，需要专门设置“货币兑换”科目。

“货币兑换”科目是资产与负债共同类科目，主要核算商业银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，在办理外汇买卖、兑换、结售汇业务中，其在账务处理上起到联系和平衡的作用，是外币与人民币科目之间的桥梁。本科目按币种进行明细核算。当商业银行发生的外币交易仅涉及货币性项目的，应按相同币种金额，借记或贷记有关货币性项目科目，贷记或借记本科目。当发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额记入货币性项目和本科目（外币）；同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额记入非货币性项目和本科目（记账本位币）。结算货币怀项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”科目。

期末，应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额的，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益“科目；借方差额的作相反会计分录。本科目期末无余额。

相应的，需要对”货币兑换“总账科目下，进行分户账账簿设置。”货币兑换“科目分户账是一种特定格式的账簿。它所人民币和外币金额记在一个账页上，账簿格式由买入、卖出、结余三栏组成，买入、卖出栏内又有外币、牌价和人民币三栏，结余栏则设借或贷”人民币“，，借或贷”外币“两栏。

二、外汇买卖业务的核算

（一）买入外汇

商业银行买入外汇通常称为结汇，是指境内企业事业单位、机关和社会团体按国家外汇管制规定，将其取得的各类外汇收入按银行挂牌汇率结买给外汇指定银行。外汇指定银行买入外汇现汇或现钞时，支付人民币，应根据买入外币金额并按该外币现汇或现钞买入价折算成人民币金额，需要填制增加人民币、减少本币的外汇买卖贷方传票。其会计处理原则是人民币与外币分别编制会计分录：

借：XX科目                外币XXX

　　贷：货币兑换——汇（钞）买入价       外币XXX

借：货币兑换——汇（钞）买入价　　　　　RMBXXX

    贷：XX科目　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　RMBXXX

【例10.1】客户李钢持现钞1 000港元来行，要求兑换人民币。假设当日港币的钞买价为RMB90/HKD100。则商业银行的会计分录如下：

借：库存现金               HKD1 000

    贷：货币兑换——钞买价                   HKD1 000

借：货币兑换——钞买价             RMB900

    贷：库存现金                             RMB900

【例10.2】银行从某出口单位买进美元3 000元，买入价RMB715/USD100。其会计分录为：

借：库存现金                  USD3 000

    贷：货币兑换——钞买价                  USD3 000

借：货币兑换——钞买价          RMB21 450

    贷：库存现金                               RMB21 450

（二）卖出外汇

银行卖出外汇即售汇，是指境内企业事业单位、机关和社会团体持有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇。外汇指定银行卖出外币现金或现钞时，收进人民币，应根据卖出外币金额并按该外币现汇或现钞卖出价折算成人民币金额，需要填制减少外币、增加本币的外汇买卖借方传票。其会计分录为：

借：XX科目　　　　　　　　　　RMBXXX

    贷：货币兑换——汇（钞）卖出价          RMBXXX

借：货币兑换——汇（钞）卖出价   外币XXX

    贷：XX科目　　　　　　　　　　　　　　外币XXX

【例10.3】丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换10 000美元汇往香港。假设当日美元汇卖价为RMB713/USD100。其会计分录为：

借：吸收存款——丝绸公司        RMB71 300

    贷：货币兑换——汇卖价                    RMB71 300

借：货币兑换——汇卖价          USD10 000

    贷：汇出汇款                               USD10 000

（三）套汇

套汇是指客户用一种外币兑换另一种外币。作为银行则为买入一种外汇的同时，卖出一种外汇。外汇银行按挂牌人民币汇率，把一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。即同种外汇之间没有直接比价，一种外汇要兑换成另一种外汇，均须通过人民币折算，买入的一种外汇，按该种外汇买入价折合成人民币，然后将折合的人民币数额以另一种外汇的卖出价套算出另一种外币的金额。套汇的实质是以人民币为折算基础所进行的外汇现汇或现钞这种特殊商品的买卖关系。

套汇包括两种情况：一是把一种外汇兑换成另一种外汇；二是同种外币的现钞与现汇相互兑换。其套汇的会计处理也分为两类：

第一，将一种外汇兑换成另一种外汇的会计处理。商业银行的套汇业务可以分成三步，即银行买入A种外汇、银行通过人民币套换、银行卖出B种外汇。相应的会计分录如下：

（1）买入A种外汇。

借：XX科目（A种外汇）

    贷：货币兑换——汇（钞）买入价（A种外汇）

（2）通过人民币套换：

借：货币兑换——汇（钞）买入价   RMBXXX

    贷：货币兑换——汇（钞）卖出价           RMBXXX

（3）卖出B种外汇：

借：货币兑换——汇（钞）卖出价（B种外币）

    贷：XX科目（B种外币）

【例10.4】某商业银行经审核东明电子公司所持外汇管理局批文，同意兑换相应外币给该公司。具体交易是：东明电子公司汇给欧元区法国某进口设备款10 000欧元，从其美元账户支付美元，购买欧元对外付汇。假设当日美元汇买价为RMB730/USD100；欧元卖出价为EUR1 064/RMB100。会计的会计处理如下：

第一步，将收到的美元从客户存款账户转入银行兑换账户，会计分录为：

借：吸收存款              USD14 575.34

    贷：货币兑换——汇买价                   USD14 575.34

借：货币兑换——汇买价     RMB106 400

    贷：货币兑换——汇卖价                   RMB106 400

第二步，将应该支付的收到的欧元转账处理，会计分录为：

借：货币兑换——汇卖价         EUR10 000

    贷：存放同业                                EUR10 000

第二，将同种外币的现钞与现汇相互兑换的会计处理。其实，也可以分为三步，即银行买入A种外汇、刍通过人民币套换、银行卖出B种外汇，生意人会计分录如下：

（1）买入A种外汇：

借：XX科目（A种外汇）

　　贷：货币兑换——汇（钞）买价（A种外汇）

（2）通过人民币套换：

借：货币兑换——汇（钞）买入价    RMBXXX

    贷：货币兑换——汇（钞）卖出价           RMBXXX

（3）卖出B种外汇：

借：货币兑换——汇（钞）卖出价（B种外币）

    贷：XX科目（B种外币）

【例10.5】某外商持有美元现钞USD1000元，要求汇往境*某公司。即日的美元现钞买入价USD100/RMB701.08，美元汇卖价USD100/RMB703.50。银行的会计分录如下：

借：库存现金            USD1 000

    贷：货币兑换——钞买价             USD1 000

借：货币兑换——钞买价            RMB7 010.80

    贷：货币兑换——汇卖价                         RMB7 010.80

借：货币兑换——汇卖价           USD996.56

    贷：汇出汇款                                 USD996.56

资料来源：

王保平，金鑫，柳元首著.《商业银行会计实务》.北京：中国财政经济出版社.2020（6）第1版：327-359.

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