商业银行同业往来是指各商业银行之间，由于办理跨行转账结算，相互融通资金而引起的资金账务往来。同业往来是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，反映了各商业银行相互之间的合作关系。商业银行往来包括异地跨系统汇划款项、同业拆借等。

一、异地跨系统汇划款项的核算

商业银行办理的异地转账结算，对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银行，系统内异地结算可通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内异地结算以及商业银行跨系统的异地结算，均需要通过人民银行转汇。其中，多年来，主要通过人民银行的手工联行办理转汇手续，在已经开通电子联行的地方，当然是通过电子联行实施转汇。

在转汇过程中，向他行提出票据的是提出行，提回票据的是提入行。而参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。各行提出交换的票据可以分为代收票据和代付票据两类。凡是由本行开户单位付款，他行开户单位收款的各种结算凭证，称为代收票据（贷方票据），凡是由本行开户单位收款，他行开户单位付款的各种结算凭证，称为代付票据（借方票据）。提出行提出代收票据则表示本行应付款项，提出代付票据则表示为本行应收款项；提入行提入代收票据则表示本行应收款项，提入代付票据则表示本行应付款项。各行在每次交换中当场加计应收和应付款项，最后由票据交换所汇总轧平各行处的应收、应付差额，由中央银行办理转账，清算差额。

（一）人民银行手工联行转汇模式下的核算

在许多地方，商业银行异地结算转汇业务要通过人民银行的手工联行划拨资金。办理转汇业务的相关行处亦分别称为汇出行、发报行、收报行、汇入行。手工转汇条件下，其处理的基本流程：通过人民银行转汇划收款业务时，汇出商业银行应将款项划交当地人民银行，汇出商业银行开户所委托的人民银行从汇出商业银行的准备金存款账户付出结算款项，并通过人民银行系统将款项划往汇入地人民银行。汇入地人民银行收到由汇出地人民银行划来的款项后，当即将款项转入汇入商业银行的准备金存款账户，并将有关凭证交商业银行汇入行，由其凭以处理转账。

其相应的账务处理分别是：

（1）作为汇出款项的汇出行，在委托人民银行转汇时，其会计分录为借记“吸收存款——XX单位户”科目，贷记“存放中央银行款项”科目。

（2）作为汇入款项的汇入行，在收到由收报人民银行划来的款项，为收款人收账时，其会计分录为借记“存放中央银行款项”科目，贷记“吸收存款——XX单位户”科目。

作为发报地的人民银行，在受理商业银行转汇业务，通过联行往账划拨款项时，其会计分录为：

借：XX银行准备金存款

    贷：清算资金往来——联行往账

作为收报行的人民银行，收到发报行的报单，为汇入行收账并将款项汇划凭证送交汇入行时，其会计分录为：

借：清算资金往来——联行来账

    贷：XX银行准备金存款

（二）电子联行转汇模式下的核算

在已经开通电子联行的地方，当然是通过电子联行转汇。其转汇的基本程序与通过电子联行转汇相同，相关各行的账务处理分录与通过手工联行转汇也基本相同，只是发报行、收报行使用的联行科目名称不同：

1.汇出、汇入商业银行的核算。

（1）汇出行的核算。汇出行汇出款项时，根据结算凭证逐份填制转汇清单并汇总填制划款凭证，将有关凭证送交开户的人民银行办理转汇并清算资金。

其会计分录为：借记“吸收存款——XX单位户”科目，贷记“存放中央银行款项”科目。

（2）汇入行的核算。汇入行根据人民银行交来的有关凭证办理转账。其会计分录为借记“存放中央银行款项”科目，贷记“吸收存款——XX单位户”科目。

2.发报、收报人民银行的核算。

（1）发报行的核算。其会计分录为：

借：XX银行准备金存款

    贷：清算资金往来——电子联行往账

（2）收报行的核算。汇入行开户的人民银行收到划来的款项，转入汇入行账户，并将凭证送交汇入行。其会计分录为：

借：清算资金往来——电子联行来账

    贷：XX银行准备金存款

二、同业拆借的核算

同业拆借是指各商业银行之间，因转汇、汇差清算、票据交换等业务而产生的存放于人民银行的存款账户余额不足，为解决临时性资金不足而相互融通资金余缺的一种短期借贷行为。商业银行在业务经营过程中，由于转汇、汇差清算、票据交换等原因引起资金临时不足，致使其人民银行存款账户余额不够支付时，还可向其他商业银行拆借。由拆出与拆入资金的商业银行直接商定拆借条件，在签订协议后共同履行，并通过人民银行划拨资金。同业拆借可以在同业拆借市场进行，也可以在同城或异地商业银行间时行。各商业银行要合理高度资金，掌握拆出、拆入资金规模，使之与存款保持合理的比例。由此可见，同业拆借具有临时性和短期性特点，有利于搞活商业银行的资金，提高资金使用效益。

（一）同城拆借的处理。

1.商业银行资金拆出的处理。

（1）拆出行的核算。当商业银行以外拆出资金时，应该以拆入行的借据为依据，向人民银行填制进账单及转账支票，并编制特种转账借、贷方传票各一联予以转账。其会计分录为借记”拆出资金——XX开户行“科目，贷记”存放中央银行款项“科目。

（2）拆入行的核算。拆入行根据进账单回单联，编制特种转账借、贷方传票各一联，进行账务处理。其会计分录为借记”存放中央银行款项“科目，贷入”拆入资金——XX行户“科目。

（3）人民银行的核算。对于作为中介的人民银行，在收到进账单和转账支票时，以此两种凭证代转账借、贷方传票，进行转账。转账后，将进账单回半日联转交拆入行。其会计分录为：

借：XX银行准备金存款——拆出行户

    贷：XX银行准备金存款——拆入行户

2.商业银行资金收还的处理。

（1）拆出行的核算。商业银行拆出资金按时收回时，应根据进账单回单联，编制特种转账借方传票一联，贷方传票2联，予以转账。其会计分录为借记”存放中央银行款项“科目，贷记”拆出资金——XX行户“、“利息收入——同业往来收入户”科目。

（2）拆入行的核算。拆入行应按事先约定的利率，计算应付利息，根据本息填制本息颠峰单和转账支票磅往人民银行，并根据人民银行退还的进账单回单和支票存根，填制转账借方传票2联，贷方传票1联，办理转账。其会计分录为借记“拆入资金——XX行户”、“利息支出——同业往来利息支出”科目，贷记”存放中央银行款项“科目。

（3）人民银行的核算。人民银行收到拆入行的进账单和转账支票，以进账单和支票为记账传票办理转账。转账后，将进账单回单联转交折出行。其会计分录为借记”XX银行准备金存款——折入行户”科目，贷记“XX银行准备金存款——折出行户”科目。

（二）异地拆借的处理

异地商业银行间进行拆借时，拆出行通过开户的人民银行将款项汇往拆入行开户的人民银行，转入拆行行账户；归还拆借款时，由拆入行将款项汇给折出行。拆出行与折入行账务处理的会计分录与上述同城拆借相同。

三、同城票据交换的处理

随着商品交易日益发展，同城结款人不在同一行处开户，如果各行间相互逐笔羝交对方行转账、逐行清偿存欠，则必然导致传递缓慢，不利于资金周转。为了简化手续，提市工作效率，缩短资金清算时间，加速资金周转，同城票据交换由人民银行集中监督并清算资金。同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代收代付的票据，定时、定点集中相互交换并也断清算资金存欠的方法。同城票据交换的主要流程是：

（1）第一步，提出票据。各参加票据交换的行处按规定的交换场次和时间参加票据交换时，应将提出的代收、代付的票据，按提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和“票据交换贷方汇总表”一式两联，一联与提出的票据一并交换，另一联留存作传票或传票附件。

凡是收款人在本行开户，付款人在他行开户的票据为代付款项票据，应填制“票据交换借方汇总表”；凡付款人在本行开户，收款人在他行开户的票据为代收票据，应编制“票据交换贷方汇总表”。在票据交换借方、贷方汇总表中，应填写提出交换的票据种类、金融及收付款人等内容，并应分别按提入行加计代收、代付票据笔数、合计金额。

（2）第二步，交换票据。各参加票据交换的行处持应提出的票据与汇总表，在规定的时间，到票据交换所交换给各个提入行。

（3）第三步，提入票据。在票据交换所，各行将提出的票据交换给青年时代入行后，同时也向他行提入票据。应分别加计提入票据的应收、应付款金额合计。

（4）第四步，加计应收、应付票据金额并轧算票据交换差额。各行在提出、提入票据后，应将提出、提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额。票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他行提出票据的行处，提入行是接受他行提交票据的行处。

（5）第五步，票据交换所平衡交换差额。票据交换所对各行的应收差额、应付差额分别加计合计，应当平衡。如不平衡，各参加交换的行处应当查找，直到平衡为止。

（6）第六步，清算票据交换差额。对于商业银行而言，各应付差额行须如数开具准备金存款账户支款凭证；各应收差额行则需要填制送存凭证，人民银行根据各行提交的支款凭证及存款凭证办理转账。

商业银行的会计处理：

如果属于应付差额行转账的，其会计分录为：

借：XX存款——XX户

    贷：XX存款——XX户

如果属于应收差额行转账的，其会计分录为：

借：XX存款——XX户

    存放中央银行准备金

    贷：XX存款——XX户

人民银行的会计处理：

人民银行为各行清算票据交换差额的会计分录为：

借：XX银行准备金存款——应付差额行户

    贷：XX银行准备金存款——应收差额行户

资料来源：

王保平，金鑫，柳元首著.《商业银行会计实务》.北京：中国财政经济出版社.2020（6）第1版：295-326.

【相关文件链接】