一、净利润的分配顺序

商业银行当期实现的净利润，加上年年初未分配利润（或减出年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，商业银行当年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按照下列顺序进行分配：

第一步，提取法定公积金。法定公积金按照税后利润的10%的比例提取。公司法定公积金为公司注册资本50%以上时，可以不再提取公积金。

公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损时，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

第二步，提取任意盈余公积金。公司在提取法定公积金后，经股东大会或类似机构决议，可以提取任意公积金。

第三步，向投资者分配利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金后的剩余利润，有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公司按照股东持有股份比例分配利润。

当然，基于商业银行经营的特殊性，商业银行还需要从净利润中提取一定比例的一般风险准备金。即，每年年终，根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般风险准备金，用于弥补尚未识别的社科处性损失。一般风险准备金的计提比例由银行综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般不低于风险资产期末余额的1%。

可供分配利润经过上述分配后，为未分配利润。因此，未分配利润是商业银行实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存商业银行的、历年结存的利润。从数量上说，未分配利润是期初未分配利润、加上本期实现的税后利润，减去提取的盈余公积和分出利润或股利后的余额。从科目性质上看，未分配利润是商业银行所有者权益的组成部分，它用两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定用途的利润。商业银行未分配利润应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。

二、利润分配的核算

为进行利润分配核算，商业银行应设置“利润分配”科目，该科目核算商业银行利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，本科目年末余额反映商业银行的未分配利润（或未弥补亏损）。“利润分配”科目应分别“提取法定盈余公积“、”提取任意盈余公积“、”提取一般风险准备“、”应付现金股利或利润“、”转作股本的利润“、”盈余公积补亏“和”未分配利润“等进行明细核算。

商业银行提取盈余公积的，借记”利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积“科目，贷记”盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积“科目。

商业银行按规定提取的一般风险准备金，借记”利润分配——提取一般风险准备金“科目，贷记”一般风险准备“科目。

经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的利润”科目，贷记“股本”科目。

用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积弥补亏损”科目。

商业银行用一般风险准备弥补亏损，借记”一般风险准备“科目，贷记”利润分配——一般风险准备补亏“科目。

年度终了，商业银行应将本年度实现的净利润，自”本年利润“科目转入”利润分配“科目，借记”本年利润“科目，贷记”利润分配——未分配利润“科目，为净亏损的作相反的会计分录；同时，将”利润分配“科目所属其他明细科目的余额转入”利润分配——未分配利润”科目。结转后，“利润分配”科目除”未分配利润“明细科目外，其他明细科目应无余额。

【例5.8】甲商业银行2013年实现净利润3 000 000元，经股东大会决议，采取以下分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积；11%提取任意盈余公积，分配现金股利600 000元，分配股票股利500 000元；另外，本年使用盈余公积弥补了年初80 000元的亏损，分配的股票股利只形成了股本400 000元。

（1）按照规定分配当年实现的净利润：

借：利润分配——提取法定盈余公积   300 000

    利润分配——提取任意盈余公积   330 000

    利润分配——应付现金股利        600 000

    利润分配——转任股本的利润       500 000

    贷：盈余公积——法定盈余公积                         300 000

        盈余公积——任意盈余公积                         330 000

        应付股利                                          600 000

       股本                                              400 000

        资本公积——股本溢价                              100 000

（2）使用盈余公积弥补亏损：

借：盈余公积——法定盈余公积     80 000

    贷：利润分配——盈余公积初亏              80 000

（3）结转本年利润：

借：本年利润                     3 000 000

    贷：利润分配——未分配利润                       3 000 000

（4）结转利润分配各明细科目：

借：利润分配——未分配利润             1 730 000

    贷：利润分配——提取法定盈余公积                     300 000

        利润分配——提取任意盈余公积                      330 000

        利润分配——应付现金股利                           600 000

        利润分配——转作股本的利润                         500 000

（5）结转盈余公积弥补亏损：

借：利润分配——盈余公积补亏      80 000

    佢：利润分配——未分配利润                    80 000

甲商业银行在利润分配之后，未分配利润为1 270 000=期初-80 000元-本期借方发生额1 730 000元+贷方发生额3 080 000元。

资料来源：

王保平，金鑫，柳元首著.《商业银行会计实务》.北京：中国财政经济出版社.2020（6）第1版：182-196.

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