一、交易性金融负债的定义和特征

交易性金融负债，主要是指商业银行为了近期出售或回购的负债。

金融工具确认和计量准则范围的衍生工具，不作为有效套期工具的，也可以划分为交易性金融负债。

二、交易性金融负债的账务处理

商业银行应设置“交易性金融负债”科目核算商业银行承担的交易性金融负债的公允价值。商业银行持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。

“交易性金融负债”科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。

（1）商业银行承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。

（2）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，借记“应付利息”科目。

资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额作相反的会计分录。

（3）处置交易性金融负债，应按交易性金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记”存放中央银行款项“、”结算备付金“等科目，按其差额，贷记或借记”投资收益“科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记”公允价值变动损益“科目，贷记或借记”投资收益“科目。

”交易性金融负债“科目期末贷方余额，反映商业银行承担的交易性金融负债的公允价值。

商业银行应设置”交易性金融负债“和”2102指定为以公允价值计量的金融负债“两个科目来进行核算。其中，”交易性金融负债“科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。本科目按交易性金融负债类别，分别”本金“、”公允价值变动损益“进行明细核算。而”2102指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债“科目则核算企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

衍生金融负债在”衍生工具“科目核算。

【例3.5】以公允价值计量其其变动计入当期损益的金融负债。20X8年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资债券，期限为1年，票面年利率为5.58%，每张面值100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于购买生产经营所需的原材料如配套件等。公司将该短期融资债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资债券的交易费用有企业自身信用风险变动。

20X8年12月31日，该短期融资债券市场价格每张120元（不含利息）；20X9年6月30日，该短期融资债券到期兑付完成。

据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：

（1）20X8年7月1日，发行短期融资债券。

借：银行存款              100 000

    贷：指定为以公允价值计量的金融负债              100 000

（2）20X8年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用。

借：公允价值变动损益             20 000

    贷：指定为以公允价值计量的金融负债               20 000

借：财务费用            2 790

    贷：应付利息                      2 790

（3）20X9年6月30日，短期融资债券到期。

借：财务费用                   2 790

    贷：应付利息                           2 790

借：指定为以公允价值计量的金融负债      120 000

    应付利息                              5 580

    贷：银行存款                                        105 580

        公允价值变动损益                                  20 000

【例3.6】以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。 有关资料如下：

（1）2018年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值8 000万元，票面年利率4.5%，实际利率5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2019年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2020年12月31日拟建行生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2022年1月10日支付2021年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款支付。

据此，甲公司计算得出各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额。有关结果如下表：

相关账务处理如下：

（1）2018年12月31日发行债券。

借：银行存款                           77 550 000

    应付债券——利息调整                 2 450 000

    贷：应付债券——面值                                    80 000 000

（2）2019年12月31日，确认和结转利息。

借：在建工程                4 373 800

    贷：应付利息                            3 600 000

    应付债券——利息调整                      773 800

【注计算过程：4 373 800=（80 000 000-2 450 000）×5.64%；3 600 000=80 000 000×4.5%；”应付债券——利息调整“科目773 800=4 373 800-3 600 000】

借：应付利息                3 600 000

    贷：银行存款                          3 600 000

（3）2020年12月31日，确认利息。                 

借：在建工程                     4 417 500

    贷：应付利息                               3 600 000

        应付债券——利息调整                     817 500

【注计算过程：4 417 500=【80 000 000-（2 450 000-773 800）】×5.64%】

借：应付利息                3 600 000

    贷：银行存款                          3 600 000

（4）2021年12月31日，确认债券利息。

借：财务费用                       4 458 700

    贷：应付利息                                    3 600 000

        应付债券——利息调整                         858 700

【注计算过程：858 700=2 450 000-773800-817 500，债券到期时“应付债券——利息调整“科目的余额应采用倒挤的方法计算，以消除以前年度计算误差。】

借：应付利息                3 600 000

    贷：银行存款                          3 600 000

（5）2022年1月10日，债券到期。

借：应付债券——面值              80 000 000

    贷：银行存款                                     80 000  000

资料来源：

王保平，金鑫，柳元首著.《商业银行会计实务》.北京：中国财政经济出版社.2020（6）第1版：30-124.

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