加载中…商业银行会计实务【012】以摊余成本计量的金融资产的核算【3】
(2021-03-09 12:43:35)
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商业银行会计实务【012】以摊余成本计量的金融资产的核算【3】
农业银行沈阳辽中支行
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【以摊余成本计量的金融资产的核算案例】 【例2.4】20X0年1月1日富通商业银行购买剩余期限为5年期债券，票面利率6%，分期付息，购入200 000 000元，每百元债券购入价格为102.10（单位净值）+0（单位利息）=102.10（全价），到期收益率5.515%，溢价购入债券；204 200 000（净价）+0（应计利息）=204 200 000（元）（结算金额）；实际利率法溢价摊销表如下： 债券存续期溢价摊销表（实际利率法）（单位：万元）
1.20X0年1月1日，购入会计分录：
借：债权投资——成本
2.20X0年12月31日，溢价摊销时会计分录：
借：投资收益
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
每年实际收到利息收入（现金或银行存款）冲销已计提的应收利息。 3.20X1年1月1日收到利息（现金或银行存款），以后每年收到利息都做此分录。
借：银行存款
20X1年12月31日溢价摊销，其会计分录如下：
借：投资收益
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
4.20X2年12月31日，溢价摊销会计分录如下：
借：投资收益
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
5.20X3年12月31日，溢价摊销会计分录如下：
借：投资收益
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
6.20X4年12月31日，溢价摊销并到期收回本金的会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
借：投资收益
借：银行存款
【例2.5】20X0年1月1日甲商业银行购买剩余期限为5年的债券，票面利率5%，分期付息，债券面值50 000 000元产，购入每百元面值债券价格为88.02（单位净价）+0（单位利息）=88.02元，到期收益率8%，折价购入；44 010 000（净价）+0（应计利息）=44 010 000元（结算金额）；实际利率法折价摊销表如下： 债券存续期间折价摊销表（实际利率法）（单位：元） 债券存续期溢价摊销表（实际利率法）（单位：万元）
1.购入时的会计分录：
借：债权投资——成本
2.20X0年12月31日，折价摊销会计分录如下：
借：债权投资——利息调整
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
折价销售增加利润1 020 800元。 3.20X1年12月31日折价摊销，20X2年1月1日收到利息（现金或银行存款）。
借：银行存款
每年收到实际的利息收入冲销已计提的应收利息，以后每年收到利息都作此分录。
借：债权投资——利息调整
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
4.20X2年12月31日折价摊销会计分录如下：
借：债权投资——利息调整
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
5.20X3年12月31日折价摊销会计分录如下：
借：债权投资——利息调整
同时计提当年利息收入，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
6.20X4年12月31日折摊销会计分录如下：
借：债权投资——利息调整
同时计提当年利息收入库，会计分录如下：
借：应收利息——债权投资应收利息
到期收回本金，会计分录如下：
借：银行存款
资料来源： 王保平，金鑫，柳元首著.《商业银行会计实务》.北京：中国财政经济出版社.2020（6）第1版：30-124.
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【相关阅读】 商业银行会计实务【010】以摊余成本计量的金融资产的核算【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zwwl.html 商业银行会计实务【011】以摊余成本计量的金融资产的核算【2】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zwy1.html
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