一、居民企业应纳税额的计算

居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，其基本计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税税额的计算一般有两种方法。

（一）直接计算法

在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

（二）间接计算法

在间接计算法下，是在会计利润的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

纳税调整项目金额包括两个方面内容：一是税收规定范围与会计规定不一致的应予以调整的金额；二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。

【例4.2】某企业为居民企业，2019年发生经营业务如下：

（1）取得产品销售收入4 000万元。

（2）应结转产品成本2 600万元。

（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。

（4）销售税金1601万元（含增值税120万元）。

（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元，支付税收滞纳金6万元）。

（6）计算成本、费用的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生的职工教育经费7万元。

要求：计算该企业2019年度实际应缴纳的企业所得税。

（1）会计利润总额=4 000+80-2 600-770 -480-60-40-50=80万元。

（2）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4 000×15%=50万元。

（3）业务招待费调增所得额=25-25×60%=10万元。

4 000×5‰=20万元>25×60%=15万元。

（4）捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.40万元。

（5）工会经费应调增所得额=5-200×2%=1万元。

（6）职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3万元。

（7）职工教育经费扣除限额=200×8%=16万元。

实际发生额小于扣除限额，不作纳税调整。

（8）应纳税所得额=80+50+10+20.40+6+1+3=170.40万元。

（9）2019年应缴纳企业所得税=170.40×25%=16万元。

【例4.3】某工业企业为居民企业，2019年度发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研发费用60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收入34万元（已投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。

要求：计算该企业应纳的所得税。

（1）利润总额=5 600+800+40+34+100-4 000-694-300-760-200-250=370万元。

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

（3）技术开发费用调减所得额=60×75%=45万元。

（4）按实际发生的业务招待费的60%计算=70×60%=42万元。

按销售（营业）收入的5‰计算=（5 600+800）×5‰=32万元。

按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38万元。

（5）取得直接投资于其他居民企业的权益性投资收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

（6）捐赠扣除标准=370×12%=44.40万元。

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.40万元，可按实际捐赠数保险，不作纳税调整。

（7）应纳税所得额=370-40-45+38-34=289万元。

（8）该企业2019年应缴纳企业所得税=289×25%=72.25万元。

【例4.4】某科技型中小企业，职工人数90人，资产总额2 800万元。2019年度生产经营业务如下：

（1）取得产品销售收入3 000万元、国债利息收入20万元。

（2）与产品销售收入配比的成本为2 100万元。

（3）发生销售费用252万元、管理费用390万元（其中业务招待费28万元、新产品研发费用120万元）。

（4）向非金融机构借款200万元，支付年利息费用18万元（注：金融机构同期同类借款利率为6%）。

（5）企业所得税前准予扣除的税金及附加32万元。

（6）10月份购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增值税专票注明金额30万元、增值税进项税额5.10万元，该设备当月投入使用。

（7）计入成本、费用中的实发工资200万元、拨付职工工会经费4万元、发生职工福利费35万元、发生职工教育经费10万元。

要求：计算该企业2019年度应缴纳的企业所得税。

（1）会计利润=3000+20-2 100-252-390-18-32=228万元。

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额20万元。

（3）业务招待费应调增所得额=28-15=13万元。

28×60%=16.80万元>3 000×5‰=15万元。

（4）新产品研发费用应调减所得额=120×75%=90万元。

（5）利息费用支出应调增所得额=18-200×6%=6万元。

（6）工会经费应调增所得额=4-200×2%=0万元。

（7）职工福利费应调增所得额=35-200×14%=7万元。

（8）职工教育经费扣除限额=200×8%=16万元。

职工教育经费实际发生额小于扣除限额，不作纳税调整。

（9）应纳税所得额=228-20+13-90+6+7=144万元。

（10）该企业2019年度应缴纳的企业所得税=（144-44）×25%×20%+44×50%×20%-30×10%=6.4万元。

【注：上述计算该企业2019年度应缴纳企业所得税额时，因为该企业符合小型微利企业减免税条件而享受优惠政策，即：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即企业实际执行的企业所得税税率为超额累进税率。另外，企业购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。该企业投资环境保护设备的当年应抵免企业所税额为3万元。】

资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：203-272.

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