一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后就可以得出应纳税额。为了正确计算增值税的应纳税额，在实际操作中还需要掌握以下几个重要规定。

一、计算应纳税额的时间限定

2020注册会计师税法【035】增值税应纳税额的计算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zqrq.html

二、计算应纳税额时销项税额不足抵扣进项税额的处理

2020注册会计师税法【036】增值税应纳税额的计算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zqs1.html

三、扣减发生期进项税额的规定

四、销售折让、中止或退回涉及销项税额和进项税额的税务处理

五、向供货方取得返还收入的增值税处理

六、一般纳税人注销时进项税额的处理

七、金融机构开展个人实物黄金交易业务的增值税处理

2020注册会计师税法【037】增值税应纳税额的计算【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zqsc.html

八、纳税人转让不动产的增值税处理

2020注册会计师税法【038】增值税应纳税额的计算【4】

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九、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的增值税处理

十、纳税人提供不动产经营租赁服务的增值税处理

十一、房地产开发企业不动产经营租赁服务的增值税处理

十二、房地产开发企业（一般纳税人）销售其自行开发房地产项目增值税处理

2020注册会计师税法【039】增值税应纳税额的计算【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zqsy.html

十三、一般纳税人应纳税额案例

【例2.3】某生产企业为增值税一般纳税人，其生产的货物适用13%增值税税率，2019年8月该企业的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大型商场，开具增值税专票，取得不含税销售额80万元，同时取得运送甲产品的送货收入5.65万元（含增值税价格，与货物不能分别核算）。

（2）销售乙产品，开具增值税普票，取得含税销售额22.60万元。

（3）将自产的一批应税新产品用于企业集体福利项目，成本价为20万元，该冷气产品无同类产品市场销售价格，国家税务总局确定该产品的成本利润率为10%。

（4）销售2016年10月购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专票，上面注明每辆取得不含税销售额1万元。

（5）购进货物取得增值税专票，上面注明的货款金额为60万元、税额为7.80万元。另外支付的货物运费6万元，取得运输公司开具的增值税专票，上面注明的税额为0.54万元。

（6）从农产品生产者（小规模纳税人）购进农产品一批（不适用进项税额核定扣除办法）作这生产货物的原材料，取得的增值税专票上注明的不含税金额为30万元，税额0.90万元，同时支付给运输单位的运费5万元（不含增值税），取得运输部门开具的增值税专票，上面注明的税额为0.45万元。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

（7）当月租入商用楼房一层，取得对方开具的增值税专票上注明的税额为5.22万元。该楼房的1/3用于工会的集体福利项目，其余为企业管理部门使用。

以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算该企业8月份应缴纳的增值税税额。

（1）计算甲产品的销项产额。

（2）计算乙产品的销项税额。

（3）计算自产自用新产品的销项税额。

（4）计算销售自己使用过的摩托车的应纳税额。

（5）计算当月允许抵扣的进项税额合计数。

（6）计算该企业8月份应缴纳的增值税税额。

解析：

（1）销售甲产品的销项税额=80×13%+5.65/（1+13%）×13%=11.05万元。

（2）销售乙产品的销项税额=22.60/（1+13%）×13%=2.64万元。

（3）自产自用新产品的销项税额=20×（1+10%）×13%=2.86万元。

（4）销售自己使用过的摩托车应纳税额=1×13%×5=0.65万元。

（5）合计允许抵扣的进项税额=7.80+0.54+（30×10%+0.45）×（1-20%）+5.22=17.01万元。

（6）该企业8月份应缴纳的增值税税额=11.05+2.64+2.86+0.65-17.01=0.19万元。

资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：35-177.

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