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(2020-07-08 14:28:12)
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2020注册会计实务【240】外币交易的会计处理【2】
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一、汇率与记账方法 2020注册会计实务【239】外币交易的会计处理【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zpii.html 二、外币交易的会计处理 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易是指企业发生以外币计价或结算的交易。包括：（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务，例如，以人民币为记账本位币的国内A公司向国外B公司销售商品，货款以美元结算；A公司购买S公司发行的H股股票，A公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。（2）借入或借出外币资金，例如，以人民币为记账本位币的甲公司从中国银行借入欧元、经批准向海外发行美元ZQ等。（3）其他以外币计价或结算的交易。是指上述（1）、（2）外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易，例如，接受外币现金捐赠等。 （一）初始确认 企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。 【例21.2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2015年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.50元人民币，适用的增值税税率为13%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。有关会计分录如下：
借：固定资产——机器设备
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 【例21.3】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2015年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司向乙公司出资2 000 000美元，占乙公司****的23%；甲公司的出资款将在合同签订后的一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.50元人民币。当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。 2015年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。有关会计分录如下：
借：银行存款——美元
2016年5月25日，乙公司收到甲公司第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.40元人民币。有关会计分录如下：
借：银行存款——美元
【例21.4】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2015年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用的汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期损益。有关会计分录如下：
借：银行存款
（二）期末调整或结算 期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1.货币性项目。 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付ZQ、长期借款、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，应当以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。 企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。 【例21.5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2015年1月1日，为建造某项固定资产专门借入长期借款20 000美元，期限为2年，年利率为5%，每年年初支付利息，到期还本。2015年1月1日的即期汇率为1美元=6.45元人民币，2015年12月31日的即期汇率为1美元=6.20元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 2015年12月31日，该公司计提当年利息应作如下会计分录：
借：在建工程
2015年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作如下会计分录：
借：长期借款——美元
2016年1月1日，该公司支付2015年利息，该利息由于汇率变动产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。2016年1月1日的即期汇率为1美元=6.22元人民币。相应的会计分录如下：
借：应付利息——美元
2.非货币性项目。 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、**）、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史居本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值为外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再以记账本位币反映的存货成本进行比较。 【例21.6】 （3）对于以公允价值计量的股票、**等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币表示，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 【例21.7】 （4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，非交易性QYGJ投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。 【例21.8】国内甲公司的记账本位币为人民币。2015年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10 000股，指定为以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1港元=0.90元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司H股的市价为每股18港元，当日汇率为1港元=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 20015年2月10日，该公司对上述交易应作以下处理：
借：其他QYGJ投资
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性QYGJ投资，除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得或损失（包括汇兑损益）均计入其他综合收益。且后续不得转入损益。由于该金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应当一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述金额资产在资产负债表日的人民币金额为153 000元（18×10 000×0.85），与原账面价值135 000元的差额为18 000元人民币，计入其他综合收益。相应的会计分录如下：
借：其他QYGJ投资
18 000元人民币既包含甲公司购入乙公司H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。 资料来源： 中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：402-413. |
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【参考阅读】 2020中级会计实务【142】记账本位币的确定 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znsc.html 2020中级会计实务【143】外币交易的会计处理【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znsj.html 2020中级会计实务【144】外币交易的会计处理【2】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znsp.html 2020中级会计实务【145】外币交易的会计处理【3】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znt1.html 2020中级会计实务【146】外币财务报表的折算 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znvl.html 资料来源： 财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：236-248.
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