一、与资产相关的政府补助会计处理

2020注册会计实务【201】政府补助会计处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zpbh.html

二、与收益相关的政府补助的会计处理

2020注册会计实务【202】政府补助会计处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zpbi.html

三、政府补助退回的会计处理

已计入损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分别情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面份额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

附列资料：【例17.4】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2018年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2018年4月20日，丁企业购入不需要安装的环保设备，实际成本为480万元，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2026年4月，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。【会计处理部分略】

【例17.9】接【例17.4】，假设2019年5月，有关部门在对丁企业进地检查时发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款。丁企业于当月退回了补助款210万元。

丁企业的账务处理如下：

方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超出部分计入当期损益。因为有前期间计入其他收益，所以本例中这部分退回的补助款冲减应退回当期的其他收益。

2019年5月丁企业退回补助款时：

借：递延收益               1 890 000

    其他收益                 210 000

    贷：银行存款                          2 100 000

方法二：丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产的账面价值，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。因为本例中以前期间实际冲减了制造费用，所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。

2019年5月丁企业退回政府补助时：

借：固定资产          1 890 000

    制造费用             210 000

    贷：银行存款                           2 100 000

【例17.10】甲企业于2014年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不迁离本开发区。如甲企业在此期间提前迁离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留存本区的进间保留部分补贴，并按剩余时间退回补贴资金。甲企业于2015年1月3日收到补贴资金。

假设甲企业在收到补助资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内不会搬离开发区的可能性很小，甲企业应当在收到补助资金时计入”递延收益“科目。由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追加部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的政府补助，与这一年补助有关的不确定性消除，补贴收益得以实现，所以该企业应当将该项补助在5年内平均摊销结转计入损益。

甲企业的账务处理如下：

（1）2015年1月3日甲企业实际收到政府补助资金：

借：银行存款        3 000 000

    贷：递延收益                     3 000 000

（2）2015年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益计入当期损益：

借：递延收益             600 000

    贷：其他收益                        600 000

假设2017年1月，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补助资金180万元。

借：递延收益             1 800 000

    贷：银行存款                           1 800 000

资料来源：

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政经济出版社.2020（3）第1版：339-351.

【参考阅读】

2020中级会计实务【122】政府补助定义及其特征

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znle.html

2020中级会计实务【123】政府补助的分类

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znlh.html

2020中级会计实务【124】政府补助的会计处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znli.html

2020中级会计实务【125】政府补助的会计处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znlm.html

2020中级会计实务【126】政府补助的会计处理【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znmt.html

2020中级会计实务【127】政府补助的会计处理【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znmw.html

2020中级会计实务【128】政府补助的会计处理【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znn0.html

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：208-215.