一、识别与客户订立的合同

2020中级会计实务【104】收入的确认和计量【1】

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二、识别合同中的单项履约义务

2020中级会计实务【105】收入的确认和计量【2】

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三、确定交易价格

（一）可变对价

2020中级会计实务【106】收入的确认和计量【3】

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（二）合同中存在的重大融资成分

2020中级会计实务【107】收入的确认和计量【4】

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（三）非现金对价

当企业有权向客户收取的对价是非现金形式时，如实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。企业应当按照非现金对价在合同开始日公允价值确定交易价格。非现金资产公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

非现金对价的公允价值可能会因对价的形成而发生变动（如企业有权向客户收取的对价是股票，股票本身的价格会发生变动），也可能会因为对价形式以外的原因而发生变动（如企业有权向客户收取对价的公允价值会因企业的履约情况而发生变动）。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变化的，该变动金额不应计入交易价格。

【例11.12】甲公司为客户生产一台专用设备。双方约定，如果甲公司能够在30天内匀货，则可以额外获得600股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为缍股4元；由于缺乏执行类似合同的经验，甲公司当日估计，该600股股票的公允价格计入交易价格将不满足累计已确认的收入不会发生重大转回的限制条件。合同开始日之后的第27天，企业将该设备交付给客户，从而获得了600股股票，该股票此时的交易价格为每股4.50元。假定甲公司将该股票作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

本例中，合同开始日，该股票的价格为每股4元，由于缺乏执行类似合同的经验，甲企业当日估计，该600股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件，甲公司不应将该600股股票的公允价值2 400元计入交易价格。合同开始日后的第27天，甲企业获得了600股股票，该股票此时的交易价格为每股4.50元。甲企业应按股票（非现金对价）在合同开始日的公允价值，即2 400元确认为收入，因对价形式原因而发生的变动，即300元【4.50×600-4×600】计入公允价值变动损益。

企业在向客户转让商品的同时，如果客户向企业投入材料、设备或人工等商品，以协助企业履行合同，企业应当评估其是否取得了对这些商品的控制权，取得这些商品控制权的，企业应当将这些商品作为从客户收取的非现金对价进行会计处理。

（四）应付客户对价

企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，除为了自客户取得了其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减收入。应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额，如优惠券、兑换券等。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：169-193.

【2020中级会计实务各章目录】

2020中级会计实务【012】第一章总论内容目录

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2020中级会计实务【018】存货会计核算内容目录

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2020中级会计实务【024】固定资产会计核算目录

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 2020中级会计实务【032】无形资产会计核算目录

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2020中级会计实务【047】长期股权投资内容目录

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2020中级会计实务【053】投资性房地产会计目录

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2020中级会计实务【067】资产减值会计核算目录

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2020中级会计实务【082】金融资产和金融负债目录

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2020中级会计实务【091】应付职工薪酬借款费用目录

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2020中级会计实务【101】或有事项会计核算目录

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