一、借款利息资本化金额的确定

2020中级会计实务【088】借款费用的计量【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn74.html

二、借款辅助费用资本化金额的确定

2020中级会计实务【089】借款费用的计量【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn7i.html

三、外币借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

【例9.17】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂并设立分公司，2010年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入10 000 000美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2010年1月1日开始实体建造，2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下：

2010年1月1日，支出2 000 000美元。

2010年7月1日，支出5 000 000美元。

2011年1月1日，支出3 000 000美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：

2010年1月1日，市场汇率1美元=6.70人民币元；

2010年12月31日，市场汇率1美元=6.75人民币元；

2011年1月1日，市场汇率1美元=6.77人民币元；

2011年6月30日，市场汇率1美元=6.80人民币元。

本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下：

（1）计算2010年汇兑差额资本化金额：

第一，应付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000元。

会计分录如下：

借：在建工程——XX工程         5 400 000

    贷：应付利息——XX银行                    5 400 000

第二，外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×（6.75-6.70）+800 000×（6.75-6.75）=500 000元。

借：在建工程——XX工程    500 000

    贷：长期借款——XX银行——汇兑差额   500 000

（2）2011年1月1日实际支付利息时，应支付800 000美元，折算成人民币为5 416 000元【800 000×6.77=5 416 000人民币元】。该金额与原账面金额之间的差额16 000元应当资本化，计入在建工程成本。会计分录如下：

借：应付利息——XX银行     5 400 000

    在建工程——XX工程         16 000

    贷：银行存款                              5 416 000

（3）计算2011年6月30日时的汇兑差额资本化金额。

第一，应付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000元。

借：在建工程——XX工程  2 720 000

    贷：应付利息——XX银行             2 720 000

第二，外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×（6.80-6.75）+400 000×（6.80-6.80）=500 000元。

借：在建工程——XX工程　500 000

    贷：长期借款——XX银行——汇兑差额　　500 000

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：143-151.

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