一、金融资产和金融负债的初始计量

2020中级会计实务【071】金融资产和金融负债计量【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1v.html

二、公允价值的确定

2020中级会计实务【072】金融资产和金融负债计量【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1z.html

三、金融资产和金融负债的后续计量

（一）金融资产的后续计量

【金融资产后续计量的原则】

1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理。

【第一部分：会计处理基本规定】

2020中级会计实务【073】金融资产和金融负债计量【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn20.html

【第二部分：案例分析】

2020中级会计实务【074】金融资产和金融负债计量【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn2x.html

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理。

【第一部分：会计处理的一般规定】

2020中级会计实务【075】金融资产和金融负债计量【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn36.html

【第二部分：案例分析】

【例8.9】】2013年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：

（1）2013年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。

（2）2014年12月31日，乙公司债券公允价值为1 300万元（不含利息）。

（3）2015年12月31日，乙公司债券公允价值为1 250万元（不含利息）。

（4）2016年12月31日，乙公司债券公允价值为1 200万元（不含利息）。

（5）2017年1月20日，通过公开市场出售乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率R：

59×（1+R）^-1+59×（1+R）^-2+59×（1+R）^-3+59×（1+R)^-4+（59+1 250）×（1+R）^-5=1 000

采用插值法，计算得出R=10%

甲公司的账务处理如下：

（1）2013年1月1日，购入乙公司债券。

借：其他债权投资——成本         12 500 000

    贷：银行存款                                10 000 000

        其他债权投资——利息调整                   2 500 000

（2）2013年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息                        590 000

    其他债权投资——利息调整         410 000

    贷：投资收益                                   1 000 000

借：银行存款                 590 000

    贷：应收利息                             590 000

借：其他债权投资——公允价值变动   1 590 000

    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动   1 590 000

（3）2014年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息                  590 000

    其他债权投资——利息调整  450 000

    贷：投资收益                            1 040 000

借：银行存款           590 000

    贷：应收利息                    590 000

借：其他债权投资——公允价值变动  550 000

    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 550 000

（42015年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息              590 000

    其他债权投资——利息调整  500 000

    贷：投资收益                          1 090 000

借：银行存款              590 000

    贷：应收利息                     590 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 000 000

    贷：其他债权投资——公允价值变动                 1 000 000

（5）2016年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息              590 000

    其他债权投资——利息调整 540 000

    贷：投资收益                         1 130 000

借：银行存款             590 000

    贷：应收利息                     590 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 040 000

    贷：其他债权投资——公允价值变动                     1 040 000

（6）2017年1月20日，确认出售乙公司债券实现的收益。

借：银行存款                       12 600 000

    其他债权投资——其他债权投资公允价值变动 100 000

    其他债权投资——利息调整               600 000

    贷：其他债权投资——成本                        12 500 000

        其他债权投资——公允价值变动                   100 000

        投资收益                                         700 000

【例8.10】甲公司于2017年12月15日购入一项公允价值为1 000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。2017年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30万元。为简化起见，本例不考虑利息。

2018年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该金融资产。假定不考虑其他因素。

甲公司的相关账务处理如下：

（1）购入该债务工具。

借：其他债权投资——成本  10 000 000

    贷：银行存款                            10 000 000

（2）2017年12月31日：

借：信用减值损失                   300 000

    其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  500 000

    贷：其他债权投资——公允价值变动                      500 000   

        其他综合收益——信用减值准备                       300 000

（3）2018年1月1日：

借：银行存款                     9 500 000

    投资收益                       200 000

    其他综合收益——信用减值准备   300 000

    其他债权投资——公允价值变动   500 000

    贷：其他债权投资——其他债权投资公允价值变动       500 000

        其他债权投资——成本                             10 000 000

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：112-132.

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