一、金融资产和金融负债的初始计量

2020中级会计实务【071】金融资产和金融负债计量【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1v.html

二、公允价值的确定

2020中级会计实务【072】金融资产和金融负债计量【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn1z.html

三、金融资产和金融负债的后续计量

（一）金融资产的后续计量

【金融资产后续计量的原则】

1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理。

【第一部分：会计处理基本规定】

2020中级会计实务【073】金融资产和金融负债计量【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zn20.html

【第二部分：案例分析】

【例8.8】2013年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况进可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

情形1：

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率R：

59×（1+R）^-1+59×（1+R）^-2+59×（1+R）^-3+59×（1+R)^-4+（59+1 250）×（1+R）^-5=1 000

采用插值法，计算得出R=10%

注：*尾数调整：1 250+59-1 191=118万元。

甲公司的账务处理如下：

（1）2013年1月1日，购入乙公司债券。

借：债权投资——成本     12 500 000

    贷：银行存款                           10 000 000

        债权投资——利息调整                2 500 000

（2）2013年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息                  590 000

    债权投资——利息调整      410 000

    贷：投资收益                             1 000 000

借：银行存款                 590 000

    贷：应收利息                           590 000

（3）2014年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息                 590 000

    债权投资——利息调整    450 000

    贷：投资收益                           1 040 000

借：银行存款                590 000

    贷：应收利息                        590 000

（4）2015年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息                  590 000

    债权投资——利息调整      500 000

    贷：投资收益                            1 090 000

借：银行存款                  590 000

    贷：应收利息                            590 000

（5）2016年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息                 590 000

    债权投资——利息调整    550 000

    贷：投资收益                           1 140 000

借：银行存款                     590 000

    贷：应收利息                              590 000

（6）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息                   590 000

    债权投资——利息调整      590 000

    贷：投资收益                             1 180 000

借：银行存款                   590 000

    贷：应收利息                            590 000

借：银行存款                  12 500 000

    贷：债权投资——成本                       12 500 000

情形2：

假定在2015年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半将于2017年年末付清。则甲公司应当调整2015年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整后的相关数据如下表：

注：*（625+59）×（1+10%）^-1+30×（1+10%）^-2+（625+30）×（1+10%）^-3=1 139万元（四舍五入）；**625×4.72%=30万元（四会五入）；***625+30-596=59万元（尾数调整）。

根据上表，甲公司的账务处理如下：

（1）2015年1月1日，调整期初账面余额。

借：债权投资——利息调整    530 000

    贷：投资收益                           530 000

（2）2015年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回本金等。

借：应收利息                590 000

    债权投资——利息调整      550 000

    贷：投资收益                              1 140 000

借：银行存款                    590 000

    贷：应收利息                            590 000

借：银行存款                    6 250 000

    贷：债权投资——本金                       6 250 000

（3）2016年12月31日，确认实际利息收入等。

借： 应收利息               300 000

    债权投资——利息调整    270 000

    贷：投资收益                          570 000

借：银行存款                 300 000

    贷：应收利息                        300 000

（4）2017年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等。

借：应收利息                     300 000

    债权投资——利息调整        290 000

    贷：投资收益                                590 000

借：银行存款                300 000

    贷：应收利息                       300 000

借：银行存款                6 250 000

    贷：债权投资——成本                     6 250 000

情形3：

假定甲公司购买的乙公司债券不是付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率R计算如下：

（59+59+59+59+59+1 250）×（1+R)^-5=1 000万元。

计算得出R=9.05%

据此，调整后的相关数据如下表：

*尾数调整：1 250+295-1 414.17=130.83万元。

根据上表，甲公司的账务处理如下：

（1）2013年1月1日，购入乙公司债券。

借：债权投资——成本     12 500 000

    贷：银行存款                           10 000 000

        债权投资——利息调整                2 500 000

（2）2013年12月31日，确认乙公司债券利息收入。

借：债权投资——应计利息         590 000

    债权投资——利息调整         315 000

    贷：投资收益                             905 000

（3）2014年12月31日，确认乙公司债券利息收入。

借：债权投资——应计利息    590 000

    债权投资——利息调整    396 900

    贷：投资收益                             986 900

（4）2015年12月31日，确认乙公司债券利息收入。

借：债权投资——应计利息    590 000

    债权投资——利息调整   486 200

    贷：投资收益                            1 076 200

（5）2016年12月31日，确认乙公司债券利息收入。

借：债权投资——应计利息     590 000

    债权投资——利息调整    583 600

    贷：投资收益                             1 173 600

（6）2017年12月31日，确认乙公司债券利息收入、收回债券本金和票面利息。

借：债权投资——应计利息    590 000

    债权投资——利息调整   718 300

    贷：投资收益                         1 308 300

借：银行存款                    15 450 000

    贷：债权投资——成本                       12 500 000

        债权投资——应计利息                     2 950 000

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：112-132. 

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