税法与实务【368】土地使用税案例分析【3】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记  

【案例7.1】税法与实务【366】土地使用税案例分析【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zkrj.html

【案例7.2】、【案例7.3】税法与实务【367】土地使用税案例分析【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zkrk.html

【案例7.4】2018年某企业占用某市二等地段土地6 000平方米，三等地段土地12 000平方米（其中，1 000平方米为该企业职工医院用地，200平方米借给某一行政机关使用）。该企业2017年在城郊先后两次征用农用地，其中4月1日征用耕地4 000平方米，当年已缴纳耕地占用税；8月1日征用非耕地6 000平方米。当地城镇土地使用税年税额：二等地段7元/平方米，三等地段4元/平方米，城郊征用的耕地和非耕地1.2元/平方米。计算该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税。

【解析】

新征用的耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税；新征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳城镇土地使用税。

（1）二等地段土地年应纳税额：6 000×7=42 000元。

（2）三等地段土地年应纳税额：（12 000-1 000-200）×4=43 200元。

（3）征用耕地年应纳税额：4 000×1.20/12×9=3 600元。

（4）征用非耕地年应纳税额：6 000×1.20=7 200元。

该企业2018年应缴纳城镇土地使用税额：

42 000+43 200+3 600+7 200=96 000元。

【案例7.5】2018年度喡甲企业与乙企业共同使用面积为8 000平方米的土地，该土地上共有建筑物15 000平方米，甲企业使用其中的9 000平方米，乙企业使用其中的6 000平方米。除此之外，经有关部门批准，乙企业在2018年4月份新征用非耕地3 600平方米。甲企业和乙企业共同使用土地所处地段的年税额为4元/平方米，乙企业新征用土地所处地段的年应税额为2元/平方米。分别计算甲企业、乙企业2018年度应缴纳的城镇土地使用税。

【解析】

共同使用共有使用权土地上的多层建筑，以分割后纳税单位实际占用的土地面积（按纳税单位占用的建筑面积占建筑总面积的比例分割）为计税依据。新征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳城镇土地使用税。【此项文件依据请见相关文件链接1、2】

（1）甲企业应缴纳的城镇土地使用税：

8 000×9 000/15 000×4=19 200元。

（2）乙企业2018年度应缴纳城镇土地使用税：

8 000×6 000/15 000×4+3 600×2/12×8=17 600元。

资料来源：

杨永义.《最新税法解析与实务》.北京：经济科学出版社.2019（6）第一版:482-484.

【相关文件链接】

文件1：国税地字[1988]第15号  国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zklq.html

文件2：国税地字[1989]140号  国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zk0e.html