税法与实务【118】营改增会计核算案例【1】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

为了进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的贯彻落实，财政部制定了《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）。【见相关文件链接1、2】

【案例3.1】某市的甲房地产开发公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，销售其自行开发房地产项目，2019年7月发生如下经营业务：

（1）甲公司将一套自行开发的房屋无偿赠送给新星公司，这套房屋成本价为90万元，按照甲公司最近时期销售同类不动产的平均价格确定价值为109万元（包括销项税额）。

（2）采用直接现款方式销售已办理入住的销售房款38 900万元，已开具增值税专用发票，销售建筑面积为49 000平方米；该项目可供销售建筑面积为70 000平方米，该项目取得土地支付土地出让金40 000万元，已取得符合规定的土地出让金付款凭证。

（3）采取预收款方式销售房屋，收到预收账款3 270万元。

（4）销售《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日前的住宅，办理入住并收款4 200万元。

（5）甲公司购买一台机器设备，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。

（6）甲公司购入一栋不动产用作办公楼，增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为180万元。

（7）甲公司支付房地产开发项目设计费636万元，增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为36万元。

（8）甲公司以包工包料方式将鸿达建筑项目通过公开招标，腾飞建筑公司中标承建该工程项目，工程结算价款为8 175万元（尚未支付），取得增值税专用发票注明的价款为7 500万元，增值税税额为675万元。

要求：

（1）作出业务（1）至业务（9）的会计分录。

（2）计算甲公司2019年7月应纳的增值税税额。

【解析】

1.会计分录。

业务（1）：按照视同销售处理。纳税人发生视同销售行为而无销售额的，主笔税务机关有权按照纳税人最近时期销售同类不动产的平均价格确定。

销项税额=109/（1+9%）×9%=9万元。会计分录如下：

借：营业外支出                   990 000

    贷：开发产品                              900 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）     90 000

业务（2）：房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销项税额。

销项税额=（38 900-49 000/70 000×40 000）×9%=900万元。会计分录如下：

借：银行存款                          389 000 000

    贷：主营业务收入                               380 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）           9 000 000

业务（3）：一般纳税人采取预收款方式销售其自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税人发生纳税义务时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

预收账款3 270万元应预缴增值税税额=3 270/（1+9%）×3%=90万元。会计分录如 下：

借：银行存款                       32 700 000

    贷：预收账款                                32 700 000

借：应交税费——预交增值税     900 000

    贷：银行存款                            900 000

业务（4）：《建筑暗暗空调施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目是房地产老项目。一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%征收率计税。甲公司可以选择简易计税方法计税。

应计提的增值税税额=4 200/（1+5%）×5%=200万元。会计分录如下：

借：银行存款                  42 000 000

    贷：主营业务收入                        40 000 000

        应交税费——简易计税                   2 000 000

业务（5）：进项税额为13万元。会计分录如下：

借：固定资产                           1 000 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）130 000

    贷：银行存款                                    1 130 000

业务（6）：增值税一般纳税人2019年4月1日后取得拓会计制度上按照固定资产核算的不动产，其进项税额允许一次性扣除，不再分2年从销项税额中抵扣。

进项税额=2 000×9%=180万元。会计分录如下：

借：固定资产                         20 000 000

    应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800 000

    贷：银行存款                                     21 800 000

业务（7）：进项税额36万元，会计分录如下：

借：开发成本——前期工程费              6 000 000

    应交税费——一应交增值税（进项税额）360 000

    贷：银行存款                                       6 360 000

业务（8）：进项税额675万元，会计分录如下：

借：开发成本——建筑安装工程（鸿达项目）  75 000 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）     6 750 000

    贷：银行存款                                         81 750 000

2.计算增值税应纳税额。

（1）一般计税方法：

销项税额=9+900=909万元。

进项税额=13+180+36+675=904万元。

应纳增值税税额=909-904=5万元。

（2）简易计税方法：

应纳税额=200万元。

（3）预缴税款：

一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法的，以当期销售额和9%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税。甲公司已预缴90万元可以抵减当期应纳税额。

（4）应纳税额：

甲公司2019年7月应纳增值税税额=5+200-90=115万元。

资料来源：

杨永义.《最新税法解析与实务》.北京：经济科学出版社.2019（6）第一版：184-185.

 

【参考阅读】

税法与实务【073】增值税会计处理与实务【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhuu.html

税法与实务【074】增值税会计处理与实务【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhuw.html

税法与实务【075】增值税会计处理与实务【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhuy.html

税法与实务【076】增值税会计处理与实务【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhv0.html

税法与实务【077】增值税会计处理与实务【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhv2.html

税法与实务【078】增值税会计核算案例【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhvg.html

税法与实务【079】增值税会计核算案例【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhvi.html

税法与实务【080】增值税会计核算案例【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhvj.html

税法与实务【081】增值税会计核算案例【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhvl.html

税法与实务【082】增值税会计核算案例【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhvm.html

 

【相关文件链接】

文件链接1：财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知  财税〔2016〕36号

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfec.html

文件链接2：财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知  财会[2016]22号

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zhv1.html