税法与税务会计【066】消费税的会计核算

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

消费税的会计核算主要涉及“应交税费”和“税金及附加”两个会计科目。

消费税的纳税义务人通过“应交税费”税目下设“应交消费税”三级明细税目进行消费税的核算，其贷方反映纳税人按规定计算的应交消费税税额，借方反映纳税人实际缴纳的消费税和抵扣的消费税，期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税，若为借方余额，反映本期多交或待抵扣的消费税。

“税金及附加”科目是用于核算应负担的价内流转税及应交的有关费用，如消费税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加，其借方反映计算应交的价内税及附加，贷方反映期末转入“本年利润”科目的价内税及附加，该科目期末无余额。由于消费税是价内税，其应交的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此需通过损益类科目“税金及附加”科目扣除销售收入中的价内税。

【例3.8】某摩托车厂本月量产200骑摩托车，本月售出170辆，每辆销售价格（不含增值税）5 000元。委托一特约经销商代销20辆，每辆成本3 800元，尚未收到代销清单（摩托车的消费税税率为10%）。计算该摩托车厂应交消费税税额及会计处理情况。

应交消费税税额=5 000×170×10%=85 000元。

应交增值税税额=5 000×170×13%=110 500元。

有关的会计处理如下：

确认销售实现时：

借：银行存款                       960 500

    贷：主营业务收入                                850 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）          110 500

计算消费税税金时：

借：税金及附加                 85 000

    贷：应交税费——应交消费税                  85 000

上缴消费税时：

借：应交税费——应交消费税         85 000

    贷：银行存款                                   85 000

发出委托代销商品时：

借：发出商品                       76 000

    贷：库存商品                                76 000

【例3.9】2018年5月，某啤酒厂将自产的特制啤酒5吨发给职工作为福利，15吨作为样品免费供应啤酒节，生产成本3 000元，消费税税额为每吨250元。计算其应交消费税税额及相应的会计处理（增值税税率为16%）。

应交消费税税额=（1+15）×250=1 250（职工福利）+3 750（样品）=5 000元。

应交增值税税额=【3 000×5×（1+10%）+1 250】×16%+【3 000×15×（1+10%）+3 750】×16%=2 840+8 520=11 360元。

有关的会计处理如下：

（1）发给职工作为福利的会计处理：

借：应付职工薪酬                  20 590

    贷：主营业务收入                          17 750

        应交税费——应交增值税（销项税额）     2 840

借：税金及附加                 1 250

    贷：应交税费——应交消费税               1 250

（2）作为样品供应啤酒节的会计处理：

借：营业费用/销售费用             57 270

    贷：库存商品                             45 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）    3 750

        应交税费——应交消费税                   8 520

【例3.10】某卷烟厂外购已税烟丝一批已入库，取得增值税专用发票上注明的价款为150万元，税金22.50万元，当月以外购烟丝生产乙类卷烟100（标准）箱并销售，不含税销售额为220万元，本月初库存外购烟丝成本为30万元，月末库存外购烟丝45万元。消费税税率：卷烟定额税率为每箱150元，比例税率为36%；烟丝30%。计算该厂应交税费及有关会计处理。

外购烟丝已交消费税=150×30%=45万元。

准予扣除外购应税消费品已交消费税=（30+150-45）×30%=40.50万元。

本月应交消费税=（100×150/10 000+220×36%）-40.50=40.20万元。

【卷烟是采用从量计征消费税和从价计征消费税的复合计税方法，上式为当月应交消费税税额与当月准予扣除的消费税额的差额，即为当月应交消费税税额】

本月应交增值税=200×13%-22.50=6.10万元。

有关会计处理如下：

购进烟丝时：

借：原材料                              1 050 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）   225 000

    待扣税费——待扣消费税               450 000

    贷：银行存款                                            1 725 000

销售卷烟时：

借：银行存款                      2 486 000

    贷：主营业务收入                              2 200 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）          286 000

计算消费税时：

借：税金及附加                807 000

    贷：应交税费——应交消费阁               807 000

【计算过程：100×150/10 000+220×36%=80.70万元】

抵扣消费税时：

借：应交税费——应交消费税       405 000

    贷：待扣税费——待扣消费税                  405 000

【按本月生产卷烟实际领用量计算的准予扣除的消费税税额】

本月实际缴纳增值税、消费税时：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）  61 000

    应交税费——应交消费税              402 000

    贷：银行存款                                       463 000

资料来源：

王桂玲，胡妙等.《税法与税务会计》.北京：清华大学出版社.2019（7）第一版：101-103.

 

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