税法与税务会计【013】税务会计对象

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

税务会计的对象是独立于会计系统之外的客体，是运用会计的特定程序和方法对客体进行分类和表述。在企业中，凡是涉税事项都是税务会计的对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计的对象。

企业的税务活动主要包括以下几个方面。

1.计税基础和计税依据

第一，流转额（金额 、数额）。流转额是企业在经营过程中的销售（购进）量、销售（购进）金额等，它是各种流转税的计税依据，又是所得税的计税基础和前提。

第二，成本、费用额。成本、费及是企业在生产经营过程中的耗费和支出。它包括生产过程中的生产费用和流通过程中的流通费用。成本、费及主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。将一定会计期间的成本、费用总额与同其经营收入总额作对比，可以反映企业的生产经营成果。财务会计记录的成本、费用、支出额，按照税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳税所得额的基础。

第三，利润额、收益额。财务会计核算的基础是经营利润、投资收益等，都需要按税法规定调整、确认应税利润、应税收益，它是正确计税的基础。

第四，财产额（金额、数额）。对各种财产税，如房产税、车船税等，需要在财务会计对各类资产确认、计量、记录的基础上，按照税法规定的税种，正确确认应税财产金额或数额。

第五，行为计税额。对行为税（如印花税、车辆购置税等），应以财务会计确认、计量、记录的应税行为交易额或应税标准为课税依据。

2.税款的计算与核算

按税法规定的应缴税种，在正确确认应税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并做相应的会计处理。

3.税款的缴纳、退补与减免

由于各种税的计税依据和征收方法不相同，同一税种对不同行业、不同纳税人的会计处理有所不同，因此，各种税款的缴纳方法也不尽相同。企业应按税法的规定，根据企业会计准则、制度，正确进行税款缴纳的会计处理。对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款，要进行相应的会计处理。关税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用，因此，企业应正确对减免税进行会计处理。

4.税收滞纳金与罚款、罚金

企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各种税收滞纳金、罚款、罚金，也属于税务会计的对象，应该如实记录和反映。

资料来源：

王桂玲，胡妙等.《税法与税务会计》.北京：清华大学出版社.2019（7）第一版:20.

 

【参考阅读】

税务会计对象

税务会计的对象是独立于会计系统之外的客体，是运用会计的特定程序和方法对客体的分类和表述。在企业中，凡是涉税事项都是会计核算的对象，因此，纳税人因纳税引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计的对象。企业以货币表现的税务活动，主要包括以下几个方面。

1. 计税基础、计税依据

（1）流转额（金额、数额），流转额是企业在经营过程中的销售（购进）量、销售（购进）额等，它是各种流转税的计税依据，又是所得税的计税基础和前提。

（2）成本、费用额。成本、费用是企业在生产经营过程中的耗费和支出，它包括生产过程中的生产费用和流通过程中的流通费用。成本、费用主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。一定会计期间的成本、费用总额与同期经营收入总额相比，可以反映企业的经营成果。财务会计记录的成本、费用、支出额，按税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳税所得额的基础。

（3）利润额与收益额。财务会计核算的经营利润、投资收益等，都需要按照税法规定调整、确认为应纳税利润、应税收益，它是正确计税的基础。

（4）财产额（金额、数额）。对各种财产税，如房产税、车船税等，需要在财务会计对各类资产确认、计量、记录的基础上，按税法规定的税种，正确确认应税财产金额或数额。

（5）行为计税额。对行为税（如印花税、车辆购置税），应以财务会计确认、记录的应税行为交易额或应税标准为课税依据。

2. 税款的计算与核算

按照税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理。

3. 税款的缴纳、退补与减免

由于各种税的计税依据和征收方式不同，同一税种在不同行业、不同纳税人的会计处理也有所不同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。企业应按税法规定，根据企业会计准则、制度，正确进行税款缴纳的会计处理。对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款，要进行相应的会计处理。减税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，体现了税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用。因此，企业应正确地对减免税款进行会计处理。

4.税收滞纳金与罚款、罚金

企业因逾期缴纳税款或违反税收规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属于税务会计的对象，应该如实记录和反映。

资料来源：

盖地编著.《税务会计学》.北京：中国人民大学出版社.2017（8）第十版：6-7.

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xa8h.html

 

 

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