2019税法【075】企业所得税应纳税额计算

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

一、居民企业应纳税额的计算

居民企业应纳税额的计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

根据计算公式可以看出，应纳税额的多少取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实践中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：

1.直接计算法

在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。相应的计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

2.间接计算法

在间接计算法下，企业在会计利润的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。相应的计算公式为：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

纳税调整项目金额包括两个方面的内容：一是企业的财务会计处理与税法规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按照税法规定准予扣除的税收金额。

【例5.9】某企业为居民企业，2019年发生如下的经济业务：

（1）取得产品销售收入4 000万元。

（2）发生产品销售成本2 600万元。

（3）发生销售费用770万元（其中广告费660万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。

（4）税金及附加40万元。

（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠40万元，支付税收滞纳金6万元）。

（6）计入成本费用的实发工资200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。

计算该企业2019年度实际应缴纳的企业所得税。

解析：

（1）会计利润总额：

4 000+80-2 600-770-480-60-40-50=80万元。

（2）广告费和业务宣传费扣除限额：

4 000×15%=600万元。

广告费和业务宣传费调增金额：

660-600=60万元。

（3）业务招待费扣除限额：

4 000×5‰=20万元>25×60%=15万元。

因此，业务招待费的扣除限额为15万元。

业务招待费调增的金额：

25-15=10万元。

（4）公益性捐赠扣除限额：

80×12%=9.6万元。

公益性捐赠调增所得额：

40-9.6=30.40万元。

超过限额部分可以向后结转三年进行扣除。

（5）工会经费应调增所得额：

5-200×2%=1万元。

职工福利费应调增所得额：

31-200×14%=3万元。

职工教育经费扣除限额：

200×8%=16万元>7万元，可以据实扣除。

（6）应纳税所昨得额：

80+60+10+30.40+6+1+3=190.40万元。

(72019应缴企业所得税：

190.40×25%=47.60万元。

二、境外所得额抵扣税额

企业取得的下列所得已在境外缴纳所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应纳税额后的余额进行抵补。

第一，居民企业来源于中国境外的应税所得。

第二，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境内但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

第三，居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在《企业所得税法》规定的抵免限额内抵免。

上述所称直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

上述所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律及相关规定应当缴纳并已经缴纳的企业所得税性质的税款。企业依照《企业所得税法》的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。

抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照《企业所得税法》和实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国别（地区）不分项计算。相应的计算公式为：

抵免限额=中国境内外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税额×来源于某国（地区）的应纳税所得额/中国境内外应纳税所得总额 

前述5个年度是指从企业取得来源于中国境外的所得，并且在中国境外缴纳的所得税性质税款的税额超过抵免限额的次年起连续5个纳税年度。

自2017年1月1日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算【即”分国（地区）不分项“】，或不按国（地区）别汇总计算【即”不分国（地区）不分项“】其来源于境外的应纳税所得额，分别计算其抵免境外所得税额和抵免限额。上述方式一经采用，5年内不得改变。

企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税税额和抵免限额时，由该企业直接或间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照财税【2009】125号文第六条规定的持股方式确定的五层外国企业。

【例5.10】某企业2019年境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国分支机构应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假定该企业在A、B两国的所得按我国税法计算的应纳税所得额与按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

计算该企业选择汇总计算其来源于境外的应纳税所得额的情况下，在我国应缴纳的企业所得税税额。

解析：

该企业按我国税法计算的境内所得的应纳税额：

应纳税额=（100+50+30）×25%=45万元。

A、B两国的扣除限额：

 A国扣除限额=45×50/（100+50+30）=12.50万元。

B国的扣除限额=45×30/（100+50+30）=7.50万元。

汇总扣除限额=12.50+7.50=20万元。

在A国缴纳的所得税为10万元，在B国缴纳的所得税为9万元，合计已纳税额19万元低于汇总抵扣限额19万元，因此境外已纳税额可以全额扣除。

在我国应缴纳的所得税=45-19=26万元。

  三、非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

第一，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。对境外投资者将从中国境内居民企业分配的利润直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。

第二，转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

第三，其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

财产净值是指财产的计税基础减除已按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

四、房地产开发企业所得税预缴税款的计算

房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴；开发产品完工、结算计税成本后，按照实际利润再行调整。

非经济适用房开发项目预计利润率：

第一，位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区，不得低于20%。

第二，位于地级市、地区、盟、州城区和郊区的，不得低于15%。

第三，位于其他地区的，不得低于10%。

经济适用房开发项目预计利润率：经济适用房开发项目预计利润率不得低于3%。

房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：175-178.

 

【相关阅读】

2019税法【059】企业所得税概念与特点

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze2i.html

2019税法【060】企业所得税的纳税人

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze33.html

2019税法【061】企业所得税的征税对象

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze34.html

2019税法【062】企业所得税的税率

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze35.html

2019税法【063】应纳税所得额的计算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze37.html

2019税法【064】应纳税所得额的计算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze38.html

2019税法【065】应纳税所得额的计算【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze3d.html

2019税法【066】应纳税所得额的计算【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze3e.html

2019税法【067】应纳税所得额的计算【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze3z.html

2019税法【068】资产的税务处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze40.html

2019税法【069】资产的税务处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze41.html

2019税法【070】资产的税务处理【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze45.html

2019税法【071】资产的税务处理【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze46.html

2019税法【072】资产的税务处理【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze5h.html

2019税法【073】资产的税务处理【6】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze5i.html

2019税法【074】资产的税务处理【7】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ze5l.html