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(2019-08-11 16:09:45)
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2019注册会计师【322】外币交易的会计处理【4】
农业银行沈阳辽中支行
一、汇率
2019注册会计师【319】外币交易的会计处理【1】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdai.html
二、外币交易的记账方法
2019注册会计师【320】外币交易的会计处理【2】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdak.html
三、外币交易的会计处理
（一）初始确认
2019注册会计师【321】外币交易的会计处理【3】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdan.html
（二）期末调整与结算
期末，企业应当分别货币性项目和非货币性项目进行会计处理。
1.货币性项目。货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或或确定金额的货币收取的资产或清偿的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付账款、长期借款、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，应当以当日即期汇率折算外币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。
【例21.5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2015年1月1日，为建造某项固定资产专门借入长期借款20 000美元，期限为2年，年利率为5%，每年年初支付利息，到期还本。2015年1月1日的即期汇率为1美元=6.45元人民币，2015年12月31日的即期汇率为1美元=6.20元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
2015年12月31日，该公司计提当年的利息作如下会计处理：
借：在建工程
2015年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作哪下会计分录：
借：长期借款——美元
2016年1月1日，该公司支付2015年利息，该利息由于汇率变动产生的汇兑差额应予以资本化，计入在建工程成本。2016年1月1日的即期汇率为1美元=6.22元人民币，相应的会计分录如下：
借：应付利息
2.非货币性项目。非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币的金额，不产生汇兑差额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货期末价值时，应先将可变现净值折算为人民币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。
【例21.6】P上市公司以人民币为记账本位币。2015年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。2015年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=9.70元人民币，假定不老臣相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：
2015年11月2日购入A商品时：
借：库存商品——A
2015年12月31日，计提存货跌价准备：
借：资产减值损失
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
【例21.7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2015年9月10日以每股1.50美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.30元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.20元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
2015年12月10日，该公司对上述交易应进行如下处理：
借：交易性金融资产
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为62 000元【1×10 000×6.20=62 000元人民币】，与原账面价值94 500元的差额为-32 500元人民币，计入公允价值变动损益，相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益
32 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元汇率变动的影响。
2016年1月10日，甲公司将所购入的乙公司股票按当日市价每股1.20美元全部售出同，所得款项12 000美元，按当日汇率美元=6.25元人民币折算为人民币金额为75 000元，与其原账面价值人民币金额62 000元的差额为13 000元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益时行处理。因此，售出日，甲公司应作如下会计分录：
借：银行存款——美元
（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。
【例21.8】国内甲公司的记账本位币为人民币。2015年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10 000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1港元=0.90元人民币，款项已付。2015年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司股票的市价变为每股18港元，当日即期汇率为1港元=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
2015年2月10日，该公司对上述交易应进行如下处理：
借：其他债权投资
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量且茯变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入其他综合收益，在该项金融资产终止确认时转出，计入当期损益。由于该项金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述金融资产在资产负债表日的人民币金额为153 000元人民币【18×10 000×0.85=153 000元人民币】，与原账面价值135 000元人民币的差额18 000元，计入其他综合收益。相应的会计分录如下：
借：其他债权投资
18 000元人民币即包含甲公司所购H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。
资料来源：
中国注册会计师协会.2019年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政出版社.2019（3）第一版：400-405.
【参考阅读】
2019注册会计师【315】2019中级会计实务外币折算会计核算目录
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zda7.html
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