2019注册会计师【288】债务重组的会计处理【4】

 

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

2019注册会计师【285】债务重组的会计处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zd1o.html

（二）以非现金资产清偿某项债务

【业务概述】

2019注册会计师【286】债务重组的会计处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zd1p.html

【会计处理】

1.以库存商品、材料抵偿债务

2019注册会计师【287】债务重组的会计处理【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zd1t.html

2.以固定资产清偿债务

债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付账款的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产应按公允价值计量。

【例19.2】2016年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1 170 000元。因甲公司发生财力困难，无法按合同规定偿还债务，2017年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其固定资产（生产设备）抵偿该项债务。2017年9月20日，抵偿设备已转让完毕。其中，抵债设备的账面原价为1 000 000元，累计折旧为300 000元，公允价值为750 000元。

假定乙公司已对该项债权计提坏账准备10 000元，乙公司地接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备发生的人工成本为5 000元。不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。

（1）债务人甲公司的账务处理：

重组债务应付账款的账面价值与抵债设备公允价值之间的差额=1 170 000-750 000=420 000元。

差额420 000元应作为债务重组利得，计入营业外收入。

抵债设备的公允价值与账面价值之间的差额=750 000-（1 000 000-300 000）=50 000元。

差额50 000元，为资产转让收益，计入资产处置损益。

会计分录如下：

将固定资产转入固定资产清理：

借：固定资产清理             700 000

     累计折旧                300 000

    贷：固定资产——XX设备                   1 000 000

结转债务重组利得及转让资产收益：

借：应付账款——乙公司      1 170 000

    贷：固定资产清理                        750 000

        营业外收入——债务重组利得         420 000

借：固定资产清理                    50 000

    贷：资产处置损益                              50 000

（2）债权人乙公司的账务处理：

重组债权应收账款的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额=1 170 000-750 000=420 000元。

差额420 000元扣除计提的减值准备10 000元后的余额为410 000元，作为债务重组损失计入营业外支出。

会计分录如下：

结转债务重组损失：

借：在建工程——在安装设备       750 000

    坏账准备                       10 000

    营业外支出——债务重组损失    410 000

    贷：应收账款——甲公司                         1 170 000

支付安装成本：

借：在建工程——在安装设备     5 000

    贷：银行存款                           5 000

安装完毕达到可使用状态：

借：固定资产——XX设备　　　　　755 000

    贷：在建工程——在安装设备                 755 000

3.以股票、债券等金融资产抵偿债务。

债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。

资料来源：

中国注册会计师协会.2019年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政出版社.2019（3）第一版:366-367.

 

【参考阅读】

2019注册会计师【283】2019中级会计实务债务重组目录

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zd1h.html