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(2019-07-28 11:28:16)
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2019注册会计师【231】未分配利润的会计核算
农业银行沈阳辽中支行
未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是初期未分配利润，加上本年实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。
在会计处理上，未分配利润是通过”利润分配“科目核算的，”利润分配“科目应当分别”提取法定盈余公积“、”提取任意盈余公积“、”应付现金股利或利润“、”转作股本的股利“、”盈余公积补亏“、”未分配利润“等明细科目核算。
1.分配股利或利润的处理。经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记”利润分配——应付现金股利或利润“科目，贷记”应付股利“科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记”利润分配——转作股本的股利“科目，贷记”股本“科目。
2.期末结转的会计处理。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入”本年利润“科目，结平各损益类科目。结转后”本年利润“科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，转入”利润分配——未分配利润“科目。同时，将”利润分配“科目所属的其他明细科目的余额，转入”未分配利润“明细科目。结转后，”未分配利润“明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示示弥补亏损的金额。”利润分配“科目的其他明细科目应无余额。
3.弥补亏损的会计处理。企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应将本年发生的亏损自”本年利润“科目，转入”利润分配——未分配利润“科目，借记”利润分配——未分配利润“：科目，贷记”本年利润“科目，结转后”利润分配“科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过”利润分配“科目核算有关亏损的弥补情况。
由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税后利润弥补，有的则须用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的净利润自”本年利润“科目，转入”利润分配——未分配利润“科目的贷方，其贷方发生额与”利润分配——未分配利润“科目的借方余额自然抵补。无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。但是，两者在计算交纳所得税时的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为所得税扣除处理。
【例15.2】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。2018年年初未分配利润为贷方80 000 000元，2018年实现净利润50 000 000元。
假定公司按照2018年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元分派现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2019年3月15日，公司以银行存款支付了现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：
（1）2018年度终了时，企业结转本年度实现的净利润：
借：本年利润
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积
（3）结转”利润分配“的明细科目：
借：利润分配——未分配利润
A公司2018年的末”利润分配——未分配利润“科目的余额为：
80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000元。
即贷方余额为122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。
（4）批准发放现金股利：
100 000 000×0.20=20 000 000元。
借：利润分配——应付现金股利
2019年3月15日，实际发放现金股利：
借：应付股利
（5）2019年3月15日，发放股票股利：
100 000 000×1×30%=30 000 000元。
借：利润分配——转作股本的股利
资料来源：
中国注册会计师协会.2019年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政出版社.2019（3）第一版：302-303.
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